考點(diǎn)4：特殊收入和相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（★★★）

1.分期收款方式銷(xiāo)售貨物

按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

2.采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品

銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的,，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用,。

3.以舊換新銷(xiāo)售商品

銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理,。

4.商業(yè)折扣條件銷(xiāo)售

企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣,，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,。

5.現(xiàn)金折扣條件銷(xiāo)售

債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除,。

6.折讓方式銷(xiāo)售

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量,、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

7.買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售

企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的,，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)?/span>確認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

 案例

某服裝企業(yè)（增值稅一般納稅人）用買(mǎi)一贈(zèng)一的方式銷(xiāo)售本企業(yè)商品,，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價(jià)格，下同）購(gòu)買(mǎi)A西服的客戶(hù)可獲贈(zèng)一條B領(lǐng)帶,，A西服正常出廠價(jià)格1500元/套，B領(lǐng)帶正常出廠價(jià)格200元/條,，該服裝企業(yè)西服單位成本800元/套，領(lǐng)帶單位成本100元/條,。當(dāng)期該服裝企業(yè)銷(xiāo)售西服領(lǐng)帶組合100套,，收入150000元,。

則A西服所得稅申報(bào)銷(xiāo)售收入為：150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）；B領(lǐng)帶所得稅申報(bào)銷(xiāo)售收入為：150000×200/（1500+200）=17647.06（元）

 提示

企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng),，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷(xiāo)售收入：

分?jǐn)偟?span>A西服上的收入=買(mǎi)一贈(zèng)一整體收入×A/（A+B）

分?jǐn)偟?span>B領(lǐng)帶上的收入=買(mǎi)一贈(zèng)一整體收入×B/（A+B）

8.持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的勞務(wù)

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī),，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定,。