考點(diǎn)4：特殊收入和相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)（★★★）

1.分期收款方式銷售貨物

按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.采用售后回購方式銷售商品

銷售的商品按售價確認(rèn)收入,，回購的商品作為購進(jìn)商品處理,。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資,，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用,。

3.以舊換新銷售商品

銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

4.商業(yè)折扣條件銷售

企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,，商品銷售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

5.現(xiàn)金折扣條件銷售

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額,，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。

6.折讓方式銷售

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓,；企業(yè)因售出商品質(zhì)量,、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入,。

7.買一贈一方式組合銷售

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈,，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)?/span>確認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入,。

 案例

某服裝企業(yè)（增值稅一般納稅人）用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價格,，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領(lǐng)帶,，A西服正常出廠價格1500元/套，B領(lǐng)帶正常出廠價格200元/條,，該服裝企業(yè)西服單位成本800元/套,，領(lǐng)帶單位成本100元/條。當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售西服領(lǐng)帶組合100套,，收入150000元,。

則A西服所得稅申報銷售收入為：150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）；B領(lǐng)帶所得稅申報銷售收入為：150000×200/（1500+200）=17647.06（元）

 提示

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,，不屬于捐贈,，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入：

分?jǐn)偟?span>A西服上的收入=買一贈一整體收入×A/（A+B）

分?jǐn)偟?span>B領(lǐng)帶上的收入=買一贈一整體收入×B/（A+B）

8.持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶,、飛機(jī),，以及從事建筑、安裝,、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。