考點4：特殊收入和相關(guān)收入實現(xiàn)的確認（★★★）

1.分期收款方式銷售貨物

按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

2.采用售后回購方式銷售商品

銷售的商品按售價確認收入,，回購的商品作為購進商品處理,。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資,，收到的款項應(yīng)確認為負債,，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用,。

3.以舊換新銷售商品

銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入,，回收的商品作為購進商品處理。

4.商業(yè)折扣條件銷售

企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣,，商品銷售涉及商業(yè)折扣的,，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

5.現(xiàn)金折扣條件銷售

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣,，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的,，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除,。

6.折讓方式銷售

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓,；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回,。企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

7.買一贈一方式組合銷售

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,，不屬于捐贈,，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入,。

 案例

某服裝企業(yè)（增值稅一般納稅人）用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元（不含增值稅價格,，下同）購買A西服的客戶可獲贈一條B領(lǐng)帶,，A西服正常出廠價格1500元/套，B領(lǐng)帶正常出廠價格200元/條,，該服裝企業(yè)西服單位成本800元/套,，領(lǐng)帶單位成本100元/條。當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售西服領(lǐng)帶組合100套,，收入150000元,。

則A西服所得稅申報銷售收入為：150000×1500/（1500+200）=132352.94（元）；B領(lǐng)帶所得稅申報銷售收入為：150000×200/（1500+200）=17647.06（元）

 提示

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,，不屬于捐贈,，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入：

分攤到A西服上的收入=買一贈一整體收入×A/（A+B）

分攤到B領(lǐng)帶上的收入=買一贈一整體收入×B/（A+B）

8.持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)

企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶,、飛機,，以及從事建筑、安裝,、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn),。

9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

以企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn),，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。