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資源稅增值稅征稅對(duì)象是什么,？汽油是否繳納資源稅,？

開(kāi)采同類(lèi)原油30萬(wàn)噸加工成汽油汽油為什么連續(xù)生產(chǎn)成非應(yīng)稅產(chǎn)品？后面第六問(wèn)汽油又是應(yīng)稅產(chǎn)品所以應(yīng)該怎么理解,？

資源稅征收管理資源稅計(jì)稅依據(jù) 2021-07-26 10:13:09

問(wèn)題來(lái)源：

某石化生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年5月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：
（1）在外省乙地開(kāi)采原油12000噸,，對(duì)外銷(xiāo)售8000噸,，不含稅銷(xiāo)售額4000萬(wàn)元。合同規(guī)定,，采用分期付款方式結(jié)算,，每月16日為付款日，5月份收款為合同總金額的60%,，其余款項(xiàng)分別在6月和7月等額收回,。本月實(shí)際收到貨款2000萬(wàn)元。
（2）在本地開(kāi)采原油50萬(wàn)噸,，對(duì)外銷(xiāo)售原油8萬(wàn)噸并取得不含稅銷(xiāo)售收入9600萬(wàn)元,，用開(kāi)采的同類(lèi)原油30萬(wàn)噸加工生產(chǎn)成汽油7.2萬(wàn)噸,。
（3）開(kāi)采天然氣300萬(wàn)立方米，開(kāi)采成本為400萬(wàn)元,，全部銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè),，價(jià)格明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由。當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)天然氣售價(jià),，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的成本利潤(rùn)率為10%,。
（4）進(jìn)口原油40萬(wàn)噸，用于加工生產(chǎn)成汽油11.6萬(wàn)噸,；進(jìn)口原油共支付買(mǎi)價(jià)72000萬(wàn)元,、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)入境前的運(yùn)輸費(fèi)320萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用60萬(wàn)元,、保險(xiǎn)費(fèi)110萬(wàn)元,，取得海關(guān)進(jìn)口專(zhuān)用繳款書(shū)。
（5）購(gòu)置煉油機(jī)器設(shè)備10臺(tái),，每臺(tái)單價(jià)26萬(wàn)元,，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明不含稅價(jià)款共計(jì)260萬(wàn)元；支付運(yùn)輸費(fèi)用4萬(wàn)元并取得普通發(fā)票,。
（6）在本地批發(fā)銷(xiāo)售汽油16萬(wàn)噸,，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得不含稅銷(xiāo)售收入96000萬(wàn)元。
（7）銷(xiāo)售使用過(guò)的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)器設(shè)備6臺(tái),，開(kāi)具普通發(fā)票取得含稅銷(xiāo)售收入17.68萬(wàn)元（未放棄免稅權(quán)）,。
（其他相關(guān)資料：原油資源稅稅率6%，關(guān)稅稅率2%,，汽油1噸=1388升,，消費(fèi)稅稅率1.52元/升，天然氣資源稅稅率6%）
要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題,。

（1）資源稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)如何確定,？

資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)日；自用應(yīng)稅產(chǎn)品的,，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)日,。
資源稅納稅地點(diǎn)：礦產(chǎn)品的開(kāi)采地或者海鹽的生產(chǎn)地。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）是否繳納增值稅,、資源稅,？如果需要繳納，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納稅額,。

對(duì)外銷(xiāo)售的原油需要繳納增值稅和資源稅,。用開(kāi)采的同類(lèi)原油加工生產(chǎn)成汽油,，屬于以應(yīng)稅產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)繳納資源稅,，但是增值稅不視同銷(xiāo)售,，不繳納增值稅。
應(yīng)繳納的資源稅稅額=9600÷8×（8+30）×6%=2736（萬(wàn)元）,。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=9600×13%=1248（萬(wàn)元）,。

（3）判斷業(yè)務(wù)（3）是否繳納增值稅、資源稅,？如果需要繳納,，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納稅額。

銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)方,，價(jià)格明顯偏低又沒(méi)有正當(dāng)理由的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷(xiāo)售額。沒(méi)有同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納增值稅,、資源稅。
銷(xiāo)項(xiàng)稅額=400×（1+10%）÷（1-6%）×9%=42.13（萬(wàn)元）,。
應(yīng)繳納的資源稅稅額=400×（1+10%）÷（1-6%）×6%=28.09（萬(wàn)元）,。

（4）判斷業(yè)務(wù)（4）是否繳納增值稅、資源稅,？如果需要繳納,，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納稅額。

進(jìn)口的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅,，但增值稅照章納稅,。
進(jìn)口原油應(yīng)繳納的關(guān)稅稅額=（72000+320+60+110）×2%=1449.8（萬(wàn)元）。
應(yīng)納增值稅額=（72000+320+60+110+1449.8）×13%=9612.17（萬(wàn)元）,。
【提示】原油應(yīng)從量計(jì)征關(guān)稅,，為了方便計(jì)算假設(shè)采用從價(jià)計(jì)征,。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,。

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=260×13%=33.8（萬(wàn)元）。

（6）判斷業(yè)務(wù)（6）是否繳納增值稅,、消費(fèi)稅和資源稅,？如果需要繳納，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納稅額,。

批發(fā)銷(xiāo)售汽油繳納增值稅,、消費(fèi)稅，不繳納資源稅,。
增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=96000×13%=12480（萬(wàn)元）,。
應(yīng)納消費(fèi)稅額=16×1388×1.52=33756.16（萬(wàn)元）,。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)繳納的增值稅稅額。

應(yīng)繳納的增值稅稅額=17.68÷（1+3%）×2%=0.34（萬(wàn)元）,。

（8）計(jì)算該石化生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月共計(jì)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅稅額,。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=4000×60%×13%+1248+12480+42.13=14082.13（萬(wàn)元）。
進(jìn)項(xiàng)稅額=9612.17+33.8=9645.97（萬(wàn)元）,。
應(yīng)納增值稅額=14082.13-9645.97+0.34=4436.5（萬(wàn)元）,。

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