問(wèn)題來(lái)源：
例題精練
（1）2023年12月銷售抗生素類藥品取得不含稅收入1500萬(wàn)元、避孕藥取得收入3000萬(wàn)元,，經(jīng)核算以上收入對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入用于生產(chǎn)避孕藥及抗生素的生產(chǎn)線設(shè)備，支付不含稅價(jià)款700萬(wàn)元，另外為生產(chǎn)抗生素購(gòu)入天然氣支付不含稅價(jià)款2萬(wàn)元,，以上兩項(xiàng)均取得增值稅專用發(fā)票（均從一般納稅人處購(gòu)入）。
一批存貨因管理不善丟失而轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額24.62萬(wàn)元,，公司按規(guī)定進(jìn)行了資產(chǎn)損失申報(bào),，保險(xiǎn)公司和責(zé)任人賠償后余額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出110萬(wàn)元,，當(dāng)月月初增值稅留抵稅額為30.24萬(wàn)元。
當(dāng)月轉(zhuǎn)讓C公司（未上市）股權(quán)取得收入200萬(wàn)元，該股權(quán)為2016年購(gòu)入,，股權(quán)成本為150萬(wàn)元,，被投資企業(yè)按持股比例計(jì)算歸屬于甲公司的未分配利潤(rùn)為50萬(wàn)元。
另外按權(quán)益法核算乙被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按持股比例應(yīng)確認(rèn)收益40萬(wàn)元,；取得2021年發(fā)行的鐵路債券利息含稅收入31.8萬(wàn)元,。
（2）1-11月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入400萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元,。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本300萬(wàn)元,，稅金及附加為310萬(wàn)元,，營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元，管理費(fèi)用550萬(wàn)元,，銷售費(fèi)用900萬(wàn)元,，財(cái)務(wù)費(fèi)用180萬(wàn)元。
（3）工資賬戶實(shí)際發(fā)放職工工資1200萬(wàn)元（其中殘疾人員工資40萬(wàn)元）,，發(fā)生職工福利費(fèi)支出180萬(wàn)元,，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元,，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)未扣除額為5萬(wàn)元,，另支付雇主責(zé)任險(xiǎn)10萬(wàn)元。
（4）發(fā)生廣告費(fèi)支出800萬(wàn)元,，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬(wàn)元,。發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出60萬(wàn)元。
（5）從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),，對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,，發(fā)生研發(fā)費(fèi)用支出100萬(wàn)元且未形成無(wú)形資產(chǎn)。
（6）對(duì)外捐贈(zèng)貨幣資金130萬(wàn)元（其中通過(guò)縣級(jí)政府向希望小學(xué)捐贈(zèng)120萬(wàn)元,，另直接向某福利院捐贈(zèng)10萬(wàn)元）,。
（7）為治理污水排放，當(dāng)年5月從一般納稅人處購(gòu)置污水處理設(shè)備并投入使用,，設(shè)備購(gòu)置價(jià)為339萬(wàn)元（含增值稅且已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）,。處理公共污水，當(dāng)年取得收入20萬(wàn)元,，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬(wàn)元,。
（其他相關(guān)資料：除非特別說(shuō)明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證,，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù),，購(gòu)進(jìn)的污水處理設(shè)備為《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備且未選擇享受一次性稅前扣除政策,，不考慮地方教育附加等其他稅費(fèi)）
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題,。
（1）分別計(jì)算在業(yè)務(wù)（1）中甲公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加,。
（2）計(jì)算當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。
（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。
（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)抵免的應(yīng)納稅額,。
（8）計(jì)算甲公司2023年應(yīng)納所得稅額,。
【答案及解析】
（1）當(dāng)月銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額：1500×13%=195（萬(wàn)元）。
【地雷預(yù)警】避孕藥免征增值稅,。
鐵路債券利息收入的銷項(xiàng)稅額：31.8÷（1+6%）×6%=1.8（萬(wàn)元）,。
購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)線設(shè)備、天然氣的進(jìn)項(xiàng)稅額：700×13%+2×9%=91.18（萬(wàn)元）,。
一批存貨因管理不善丟失而轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額24.62萬(wàn)元,。
當(dāng)月月初增值稅留抵稅額為30.24萬(wàn)元。
非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收增值稅,。
因權(quán)益法確認(rèn)的投資收益不征收增值稅,。
當(dāng)月合計(jì)應(yīng)繳納增值稅：195+1.8-91.18+24.62-30.24=100（萬(wàn)元）
城市維護(hù)建設(shè)稅=100×7%=7（萬(wàn)元）
教育費(fèi)附加=100×3%=3（萬(wàn)元）。
（2）會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為：
12月收入合計(jì)：1500+3000=4500（萬(wàn)元）,，
成本為800萬(wàn)元,，
稅金及附加：7+3=10（萬(wàn)元），
營(yíng)業(yè)外支出110萬(wàn)元,，
投資收益為：200-150（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益）+31.8÷（1+6%）+40=120（萬(wàn)元）,。
【地雷預(yù)警】鐵路債券利息別忘記做價(jià)稅分離確認(rèn)收入。
當(dāng)月利潤(rùn)為4500-800-10-110+120=3700（萬(wàn)元）,。
1-11月會(huì)計(jì)利潤(rùn)為：1000+400+300-2000-300-310-200-550-900-180=-2740（萬(wàn)元）,。
全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為3700-2740=960（萬(wàn)元）。
【地雷預(yù)警】
1.避孕藥免征增值稅,，但不免企業(yè)所得稅,。
2.計(jì)算12月利潤(rùn)總額時(shí)別忘記將城建稅及教育費(fèi)附加計(jì)入稅金及附加科目。
計(jì)算稅金及附加科目時(shí)格外注意不得把增值稅加入,。
3.存貨因管理不善丟失增值稅應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,，但可在企業(yè)所得稅前扣除。
4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,、權(quán)益法確認(rèn)的投資收益不征收增值稅,，以上兩項(xiàng)會(huì)計(jì)均應(yīng)確認(rèn)投資收益,；權(quán)益法確認(rèn)的投資收益企業(yè)所得稅不確認(rèn)；鐵路債券利息應(yīng)征收增值稅,，但應(yīng)減半征收企業(yè)所得稅,，注意兩稅差異。
（3）殘疾人員工資40萬(wàn)元另按100%加計(jì)扣除,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額40萬(wàn)元。
可以扣除的職工福利費(fèi)限額=1200×14%=168（萬(wàn)元）,。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-168=12（萬(wàn)元）,。
可以扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額=1200×2%=24（萬(wàn)元）。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=25-24=1（萬(wàn)元）,。
可以扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1200×8%=96（萬(wàn)元）,。
實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出20萬(wàn)元，未超過(guò)扣除限額,，
職工教育經(jīng)費(fèi)支出可全額扣除,，并可扣除上年結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元,。
【易錯(cuò)提醒】廣告宣傳費(fèi),、職工教育經(jīng)費(fèi)、公益性捐贈(zèng)（3年內(nèi)）等可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。
合計(jì)調(diào)整：-40+12+1-5=-32（萬(wàn)元）,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額32萬(wàn)元。
【地雷預(yù)警】雇主責(zé)任險(xiǎn)可以稅前扣除,。
（4）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)=1500+3000+1000+400=5900（萬(wàn)元）,。
【地雷預(yù)警】主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入為基數(shù)，注意營(yíng)業(yè)外收入和投資收益不得作為基數(shù),。
可以扣除的廣告費(fèi)限額=5900×30%=1770（萬(wàn)元）,。
當(dāng)年發(fā)生的800萬(wàn)元廣告費(fèi)無(wú)須作納稅調(diào)整，但非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元,。
【地雷預(yù)警】藥品制造企業(yè)廣告宣傳費(fèi)的扣除比例為30%，而不是15%,；
非廣告性質(zhì)的贊助支出不能在稅前扣除,。
可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額1=5900×5‰=29.5（萬(wàn)元）。
可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額2=60×60%=36（萬(wàn)元）,。
準(zhǔn)予稅前扣除的金額為29.5萬(wàn)元,。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=60-29.5=30.5（萬(wàn)元）。
合計(jì)調(diào)增=50+30.5=80.5（萬(wàn)元）,。
【易錯(cuò)提醒】不是36-29.5=6.5(萬(wàn)元)
（5）研發(fā)費(fèi)用另按100%加計(jì)扣除,。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=100×100%=100（萬(wàn)元）,。
（6）公益性捐贈(zèng)的扣除限額=960×12%=115.2（萬(wàn)元）。
通過(guò)縣級(jí)政府向希望小學(xué)捐贈(zèng)120萬(wàn)元超過(guò)扣除限額,，應(yīng)作納稅調(diào)增,。
應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=120-115.2=4.8（萬(wàn)元）。
直接向福利院捐贈(zèng)10萬(wàn)元不能稅前扣除,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元,。
合計(jì)調(diào)增10+4.8=14.8（萬(wàn)元）。
【地雷預(yù)警】
1.捐贈(zèng)類題目,，注意直接捐贈(zèng)不可扣除,。
2.捐贈(zèng)類題目，一定要計(jì)算出正確的會(huì)計(jì)利潤(rùn)后再做捐贈(zèng)調(diào)整,，否則調(diào)整金額都是錯(cuò)的——易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn),。
（7）可以抵免的應(yīng)納稅額=（339/1.13）×10%=30（萬(wàn)元）。
污水處理可以免稅的所得額=20-12=8（萬(wàn)元）,。
應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元,。
【地雷預(yù)警】環(huán)保安全類設(shè)備，注意其進(jìn)項(xiàng)稅額是否抵扣過(guò),，兩者處理方式不同,。處理公共污水可減免稅?！族e(cuò)易混知識(shí)點(diǎn)
（8）會(huì)計(jì)利潤(rùn)=960（萬(wàn)元）
權(quán)益法核算被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按持股比例應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬(wàn)元,；稅法不確認(rèn)，因此應(yīng)調(diào)減40萬(wàn)元,，
鐵路債券利息30萬(wàn)元,，可減半征收,，應(yīng)調(diào)減15萬(wàn)元,，
投資收益合計(jì)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額55萬(wàn)元（40+15）,。
【地雷預(yù)警】對(duì)外投資如采用權(quán)益法,，會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)投資收益,，但稅法不確認(rèn),。——易錯(cuò)知識(shí)點(diǎn)
應(yīng)納稅所得額=960-32（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等）+50（贊助支出）+30.5（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）-100（研發(fā)費(fèi)）+14.8（捐贈(zèng)）-8（污水所得）-55（投資收益）=860.30（萬(wàn)元）；
應(yīng)納所得稅額=860.30×25%-30（環(huán)保設(shè)備）=185.08（萬(wàn)元）,。
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常老師
2024-07-30 12:26:43 705人瀏覽
尊敬的學(xué)員，您好：
成本法下,，會(huì)計(jì)上確認(rèn)投資收益的時(shí)間和稅法上確認(rèn)投資收益的時(shí)間相同,，但因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,，符合條件的居民企業(yè)對(duì)其他居民企業(yè)的直接投資取得的股息紅利收入免征企業(yè)所得稅,，所以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益要作為免稅收入調(diào)減。
權(quán)益法下,，會(huì)計(jì)上在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)計(jì)入投資收益，而稅法規(guī)定,，在被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn),，所以此時(shí)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資收益,，在稅法上不認(rèn)可其是一項(xiàng)收入,，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),，也要做納稅調(diào)減。
稅法上不承認(rèn)“預(yù)計(jì)發(fā)生”的,，所以如果遇到會(huì)計(jì)處理為“權(quán)益法”核算的收益或損失時(shí),，要相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)減或納稅調(diào)增,。
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