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某生物藥品制造公司2021年度取得主營業(yè)務(wù)收入56000萬元,、其他業(yè)務(wù)收入3000萬元、營業(yè)外收入1200萬元,、投資收益800萬元,，資產(chǎn)處置收益1000萬元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本25000萬元,、其他業(yè)務(wù)成本1400萬元,、營業(yè)外支出1300萬元、稅金及附加4500萬元,、管理費用5000萬元,、銷售費用12000萬元、財務(wù)費用1100萬元,，實現(xiàn)年度利潤總額11700萬元,。當(dāng)年發(fā)生的相關(guān)具體業(yè)務(wù)如下：

（1）廣告費支出9500萬元。

（2）業(yè)務(wù)招待費支出500萬元,。

（3）實發(fā)工資5000萬元。其中,，為本公司殘疾職工所發(fā)放工資為100萬元,。

（4）撥繳職工工會經(jīng)費110萬元，發(fā)生職工福利費750萬元,、職工教育經(jīng)費140萬元,。

（5）專門用于新產(chǎn)品研發(fā)的費用1200萬元，已獨立核算管理（未形成無形資產(chǎn)）,。

（6）12月進口一臺專門用于研發(fā)的設(shè)備,，關(guān)稅完稅價格為人民幣800萬元。

（7）公司取得的投資收益中包括國債利息收入150萬元,、企業(yè)債券利息收入150萬元,。

（8）轉(zhuǎn)讓一項專利技術(shù)取得收入900萬元，與之相關(guān)的成本和稅費為200萬元,。

（其他相關(guān)資料：進口環(huán)節(jié)增值稅稅率為13%,；各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù),；進口設(shè)備的關(guān)稅稅率為10%）

要求：根據(jù)上述資料,，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù),。

（1）計算廣告費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（2）計算業(yè)務(wù)招待費支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（3）計算殘疾職工工資應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（4）計算工會經(jīng)費,、職工福利費和職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額及合計數(shù),。

（5）計算研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（6）計算進口設(shè)備海關(guān)應(yīng)代征的增值稅,。

（7）判斷12月份進口的專門用于研發(fā)的設(shè)備的成本能否一次性稅前列支并說明理由,。

（8）計算投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（9）計算轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

（10）計算該公司2021年應(yīng)納稅所得額,。

（11）計算該公司2021年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額。（2018年考題改編）

【答案及解析】

（1）對化妝品制造或銷售,、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除,；超過部分,，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費稅前扣除限額=（56 000+3 000）×30%=17 700（萬元）,，大于實際發(fā)生金額,，無須納稅調(diào)整。

（2）業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額1=（56000+3000）×5‰=295（萬元）,，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除限額2=500×60%=300（萬元）

可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費金額為295萬元,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=500-295=205（萬元）

（3）企業(yè)安置殘疾人員的，計算企業(yè)所得稅時,，在按照支付給殘疾職工工資稅前據(jù)實扣除的

基礎(chǔ)上,，按照支付給殘疾人員工資的100%加計扣除。

殘疾職工工資應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額100萬元,。

（4）工會經(jīng)費稅前扣除限額=5000×2%=100（萬元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=110-100=10（萬元）

職工福利費稅前扣除限額=5000×14%=700（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=750-700=50（萬元）

職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=5000×8%=400（萬元）,，限額大于實際發(fā)生金額,，無須納稅調(diào)整。

合計應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+50=60（萬元）,。

（5）研發(fā)費用應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=1200×100%=1200（萬元）,。

（6）進口設(shè)備海關(guān)應(yīng)代征的增值稅=800×（1+10%）×13%=114.4（萬元）。

（7）12月份進口新設(shè)備的成本不能一次性稅前列支,。

理由：因為根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,，企業(yè)在2018年1月1日至2023年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（除房屋,、建筑物以外的固定資產(chǎn)）,，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊,；固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除,。

（8）國債利息免征企業(yè)所得稅。

投資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額150萬元,。

（9）轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=500+（900-200-500）×50%=600（萬元）,。

（10）該公司2021年應(yīng)納稅所得額=11700+205-100+60-1200-150-600=9915（萬元）。

（11）該公司2021年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=9915×25%=2478.75（萬元）,。