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第四問(wèn)的其他收益中增值稅加計(jì)抵減為什么不納稅調(diào)整

老師～請(qǐng)問(wèn),，增值稅加計(jì)抵減扣除計(jì)入其他收益,，企業(yè)作為了不征稅收入，但其實(shí)不應(yīng)該作為不征稅收入,，那么為何不納稅天調(diào)增呢

居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算 2022-06-03 21:03:05

問(wèn)題來(lái)源：

某信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)為增值稅一般納稅人,，自2019年起被認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)。
2020年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入17000萬(wàn)元,、投資收益180萬(wàn)元,、其他收益2800萬(wàn)元、資產(chǎn)處置損益600萬(wàn)元,；發(fā)生營(yíng)業(yè)成本3600萬(wàn)元,、稅金及附加440萬(wàn)元、管理費(fèi)用5800萬(wàn)元,、銷(xiāo)售費(fèi)用4900萬(wàn)元,、財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元,。2020年度該企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為4840萬(wàn)元,，企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅450萬(wàn)元。
2021年2月該企業(yè)進(jìn)行2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),，聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核,，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
（1）1月1日租入一間辦公室，雙方簽訂的合同中注明租期三年,，不含增值稅年租金10萬(wàn)元,，當(dāng)月一次性支付三年租金30萬(wàn)元，全額計(jì)入管理費(fèi)用,，該合同未計(jì)算繳納印花稅,。
（2）5月3日依照法院裁定將其代員工持有的面值200萬(wàn)元的限售股，通過(guò)證券登記結(jié)算公司變更到實(shí)際持有人名下，企業(yè)未就該事項(xiàng)確認(rèn)收入,。
（3）12月20日購(gòu)置門(mén)面房作為顧客體驗(yàn)店,，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元、增值稅90萬(wàn)元,，尚未辦理房屋權(quán)屬登記,，未繳納契稅。
（4）其他收益中含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減額800萬(wàn)元,，企業(yè)將其計(jì)入不征稅收入,。
（5）“資產(chǎn)處置損益”中含專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得480萬(wàn)元，經(jīng)審核符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠條件,。
（6）成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放的合理工資總額2500萬(wàn)元,、發(fā)生職工福利費(fèi)400萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)300萬(wàn)元,、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得合法票據(jù),。
（7）全年投入900萬(wàn)元用于研發(fā)新產(chǎn)品,，其中600萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)，于7月1日取得專(zhuān)利證書(shū)并投入使用,，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限為10年,，當(dāng)年未計(jì)提累計(jì)攤銷(xiāo)。其余300萬(wàn)元支出計(jì)入了管理費(fèi)用,。
（8）期間費(fèi)用中含廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2000萬(wàn)元,，業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元。
（9）結(jié)轉(zhuǎn)上年度未扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬(wàn)元,。
（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%,，財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅稅率為1‰，各扣除項(xiàng)目均在匯算清繳期取得有效憑證）

要求：根據(jù)上述資料,，按照順序計(jì)算回答問(wèn)題,，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的印花稅及應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,；租賃費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

①財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)為租金總額，應(yīng)繳納印花稅=10×3×1‰=0.03（萬(wàn)元）,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.03萬(wàn)元,。
②經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出，根據(jù)租賃期限均勻扣除,，租賃費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-10=20（萬(wàn)元）,。
合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-0.03=19.97（萬(wàn)元）。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）企業(yè)未確認(rèn)收入的處理是否正確并說(shuō)明理由。

①正確,。
②理由：依法院判決,、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司,，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的,，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的契稅,，并計(jì)算該門(mén)面房作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)確定的計(jì)稅基礎(chǔ),。

①應(yīng)繳納契稅=1000×5%=50（萬(wàn)元）。
②企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn),，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ),。一般納稅人外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，90萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),。該門(mén)面房作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000+50=1050（萬(wàn)元）,。

（4）判斷業(yè)務(wù)（4）企業(yè)將其作為不征稅收入是否正確并說(shuō)明理由。

①不正確,。
②理由：由于增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠部分不符合不征稅收入的條件（不同時(shí)具備專(zhuān)項(xiàng)資金撥付文件,、專(zhuān)門(mén)資金管理辦法、資金收入支出單獨(dú)核算這三個(gè)條件）,，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,。

（5）回答技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件；計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

①享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件：
A.享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè),；
B.技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍,；
C.境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定,；
D.向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；
E.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件,。
②本題中企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)取得所得480萬(wàn)元,，不超過(guò)500萬(wàn)元，可全部免征企業(yè)所得稅,。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額480萬(wàn)元,。

（6）計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

①職工福利費(fèi)扣除限額=2500×14%=350（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額400萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400-350=50（萬(wàn)元）,。
②職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=2500×8%=200（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額300萬(wàn)元,，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-200=100（萬(wàn)元）,。
③工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=2500×2%=50（萬(wàn)元）＞實(shí)際發(fā)生額40萬(wàn)元，無(wú)須納稅調(diào)整,。合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+100=150（萬(wàn)元）,。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

2018年1月1日至2023年12月31日,，非制造業(yè)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi),，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除,；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷(xiāo),。
600萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn),，7月1日投入使用，應(yīng)從當(dāng)月起計(jì)提攤銷(xiāo)費(fèi)用,。當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提6個(gè)月的攤銷(xiāo)費(fèi)用=600×175%÷10×6÷12=52.5（萬(wàn)元）,。
300萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300×75%=225（萬(wàn)元）,。
合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=52.5+225=277.5（萬(wàn)元）,。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰,。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出扣除限額1=100×60%=60（萬(wàn)元）＜扣除限額2=17000×5‰=85（萬(wàn)元）,，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-60=40（萬(wàn)元）。

（9）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分,，準(zhǔn)予扣除,；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除,。
廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=17000×15%=2550（萬(wàn)元）＞待扣除金額=2000+500=2500（萬(wàn)元）,，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元。

（10）計(jì)算該企業(yè)2020年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅,。（2021年）

該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=4840+19.97（問(wèn)題1調(diào)增額）-480（問(wèn)題5調(diào)減額）+150（問(wèn)題6調(diào)增額）-277.5（問(wèn)題7調(diào)減額）+40（問(wèn)題8調(diào)增額）-500（問(wèn)題9調(diào)減額）=3792.47（萬(wàn)元）,。
對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=3792.47×15%-450（預(yù)繳）=118.87（萬(wàn)元）,。

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