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股權(quán)、股票,、股息紅利企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅規(guī)定詳解

老師,，能麻煩您具體說一下有關(guān)取得、轉(zhuǎn)讓股票,，股權(quán)和股息紅利所得時(shí)需不需要交企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的相關(guān)規(guī)定嗎,？區(qū)分上市公司和非上市公司，居民企業(yè)和非居民企業(yè),，哪種情形交稅,，哪種情形免稅？我都搞混了

資產(chǎn)損失扣除政策加計(jì)扣除優(yōu)惠 2021-08-17 09:51:13

問題來源：

某符合條件的國(guó)家鼓勵(lì)的軟件生產(chǎn)企業(yè)是我國(guó)居民企業(yè),，2018年4月成立，經(jīng)營(yíng)期限為15年,，為增值稅一般納稅人,，該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年獲利。2020年該企業(yè)自行核算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8700萬元,，其他業(yè)務(wù)收入1200萬元,，賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額900萬元。進(jìn)行2020年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列情況：
（1）接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批,，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款20萬元、增值稅額2.6萬元,，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中,，但相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣。
（2）該企業(yè)擁有居民企業(yè)M公司80%的股權(quán),，當(dāng)年12月已將該股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)B,，該股權(quán)投資成本1000萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格1800萬元,，轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，M公司累計(jì)未分配利潤(rùn)600萬元,，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中,。（會(huì)計(jì)上采用成本法核算）
（3）符合規(guī)定的境內(nèi)自行研發(fā)費(fèi)用510萬元和委托境外單位研發(fā)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用300萬元單獨(dú)記賬且均未納入損益計(jì)算。（均未形成無形資產(chǎn)）
（4）成本400萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品被盜,，外購(gòu)比例60％,，適用13%的增值稅稅率，獲得保險(xiǎn)公司賠償80萬元,，該業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中,。
（5）該企業(yè)賬面體現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元、支付給母公司的管理費(fèi)500萬元,。
（6）該企業(yè)賬面體現(xiàn)在2020年6月1日向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借入資金800萬元用于經(jīng)營(yíng),，借款期限為7個(gè)月，當(dāng)年支付利息80萬元,，同期同類銀行貸款年利率為7％,。
（7）該企業(yè)賬面體現(xiàn)對(duì)外捐贈(zèng)200萬元(通過縣級(jí)政府向自然災(zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)150萬元，直接向某技術(shù)學(xué)校捐贈(zèng)50萬元),；被市場(chǎng)監(jiān)管部門處以罰款20萬元,。
（8）該企業(yè)賬面體現(xiàn)有國(guó)債利息收入20萬元，從境內(nèi)居民企業(yè)A公司（未上市）分回股息l00萬元,。
要求：不考慮其他稅費(fèi),，根據(jù)上述資料，回答下列問題,。

（1）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

受贈(zèng)利得=20+2.6=22.6（萬元）。
應(yīng)調(diào)增22.6萬元會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

【查書】應(yīng)納稅所得額的確定　參考教材P225,；參考輕一P251

（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1800-1000=800（萬元）,。
應(yīng)調(diào)增800萬元會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

【查書】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得　參考教材P171；參考輕一P253

（3）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（3）境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

稅法規(guī)定加計(jì)扣除=510×75%=382.50（萬元）,。
應(yīng)調(diào)減510萬元會(huì)計(jì)利潤(rùn),，在此基礎(chǔ)上再納稅調(diào)減382.50萬元應(yīng)納稅所得額。

【查書】加計(jì)扣除優(yōu)惠　參考教材P214,；參考輕一P305,、P309

（4）分別計(jì)算業(yè)務(wù)（3）委托境外研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

300×80%=240（萬元）＜510×2/3=340（萬元）,，加計(jì)扣除=240×75%=180（萬元）,。
應(yīng)調(diào)減300萬元會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在此基礎(chǔ)上再納稅調(diào)減180萬元應(yīng)納稅所得額,。

【查書】加計(jì)扣除優(yōu)惠　參考教材P214,；參考輕一P305、P309

（5）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=400×60%×13%=31.2（萬元）,。
財(cái)產(chǎn)損失金額=400+31.2-80=351.2（萬元）。
應(yīng)調(diào)減351.2萬元的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

【查書】不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,、資產(chǎn)損失扣除政策　參考教材P68、P202,；參考輕一P95,、P269

（6）當(dāng)年該企業(yè)符合規(guī)定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

當(dāng)年度該企業(yè)符合規(guī)定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)=900+22.6+800-510-300-351.2=561.4（萬元）,?！静闀繒?huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算　參考教材P225；參考輕一P251

（7）業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=（8700+1200）×5‰=49.5(萬元),。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=100×60％=60(萬元)。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增=100-49.5=50.50(萬元),。
支付給母公司的500萬元管理費(fèi)用不得在所得稅前扣除,。
業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=50.50+500=550.50（萬元）。

【查書】稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P186-P188,；參考輕一P273,、P276、P279

（8）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

允許稅前扣除的利息費(fèi)用=800×7％×7÷12=32.67(萬元),，納稅調(diào)增=80-32.67=47.33(萬元)。

【查書】稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P186-P188,；參考輕一P273,、P276,、P279

（9）業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

公益性捐贈(zèng)支出扣除限額=561.4×12％=67.37(萬元),。
向自然災(zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增=150-67.37=82.63(萬元),。
直接捐贈(zèng)的50萬元和行政罰款20萬元不得扣除,共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=82.63+50+20=152.63（萬元）。

【查書】稅前扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)　參考教材P186-P188,；參考輕一P273,、P276、P279

（10）業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

國(guó)債利息收入20萬元免稅,；從未上市居民企業(yè)分回股息100萬元免稅。業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額120萬元,。

【查書】企業(yè)所得稅免稅收入　參考教材P179-P180,；參考輕一P264

（11）當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=561.4-382.50-180+550.50+47.33+152.63-120=629.36（萬元）,。

【查書】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算　參考教材P225；參考輕一P251

（12）當(dāng)年該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,。

軟件企業(yè)享受“兩免三減半”稅收優(yōu)惠政策,，企業(yè)按25%的稅率減半征收企業(yè)所得稅。
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=629.36×25％×50%=78.67（萬元）,。

【查書】居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算　參考教材P224,；參考輕一P316

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常老師

2021-08-18 04:19:13 4915人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

股票和股權(quán)的企業(yè)所得稅,、個(gè)人所得稅處理總結(jié)

（1）①個(gè)人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票（股票屬于股權(quán)的一種形式）,，暫不征收個(gè)稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股及其余股票,，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”計(jì)算個(gè)人所得稅,；個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)稅,。

②企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司和非上市公司的股權(quán),，取得的所得都屬于“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，要照章繳納企業(yè)所得稅,。

（2）①個(gè)人持有非上市公司股權(quán),，取得的分紅，屬于“股息,、紅利所得”,，照章繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人取得境內(nèi)上市公司的股票,，取得的分紅,，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)(含1個(gè)月)的,，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年(含1年)的,，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,；持股期限超過1年的，暫免征稅,。

②企業(yè)持有股權(quán)取得的分紅,，按照下列規(guī)定處理：