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研發(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)為何不能資本化處理？

第三小問研發(fā)費(fèi)用為什么不做資本化處理要調(diào)整會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)入損益

資產(chǎn)損失扣除政策加計(jì)扣除優(yōu)惠 2020-10-10 18:04:33

問題來源：

國家鼓勵(lì)的某生產(chǎn)型企業(yè),，2015年4月在我國青海省依法設(shè)立,，經(jīng)營期限為15年,，為增值稅一般納稅人,，該企業(yè)設(shè)立的當(dāng)年盈利,。2019年，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務(wù)收入為8700萬元,，其他業(yè)務(wù)收入1200萬元,，賬面實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額900萬元。進(jìn)行2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)下列情況：
（1）接受某公司捐贈(zèng)的原材料一批,，取得增值稅專用發(fā)票,，注明價(jià)款20萬元、增值稅額2.6萬元,，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中,，但相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣,。
（2）該企業(yè)擁有居民企業(yè)M公司20%的股權(quán)，當(dāng)年12月已將該股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給居民企業(yè)B,，該股權(quán)投資成本1000萬元,，轉(zhuǎn)讓價(jià)格1800萬元,，轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),，M公司累計(jì)未分配利潤(rùn)600萬元,，該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。
（3）符合規(guī)定的境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用510萬元和委托境外研發(fā)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用300萬元單獨(dú)記賬未納入損益計(jì)算,，也未形成無形資產(chǎn)。
（4）成本400萬元的產(chǎn)品被盜,，外購比例60%,，適用13%的增值稅稅率,，獲得保險(xiǎn)公司賠償80萬元,，該業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中,，相關(guān)增值稅已申報(bào)繳納。
（5）該企業(yè)賬面體現(xiàn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元,、支付給母公司的管理費(fèi)500萬元,。
（6）該企業(yè)賬面體現(xiàn)在2019年6月1日向非金融企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借入資金800萬元用于經(jīng)營,，當(dāng)年支付利息80萬元,，同期銀行貸款年利率為7%,。
（7）該企業(yè)賬面體現(xiàn)對(duì)外捐贈(zèng)200萬元（通過縣級(jí)政府向遭受自然災(zāi)害地區(qū)捐贈(zèng)150萬元，直接向某技術(shù)學(xué)校捐贈(zèng)50萬元）；被市場(chǎng)監(jiān)管部門處以罰款20萬元,。
（8）該企業(yè)賬面體現(xiàn)有國債利息收入20萬元,，從境內(nèi)居民企業(yè)A有限責(zé)任公司分回股息l00萬元。
要求：不考慮其他稅費(fèi),，對(duì)上述處理中違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整,，并回答下列問題。

（1）業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)：
受贈(zèng)利得=20+2.6=22.6（萬元）
應(yīng)調(diào)增22.6萬元利潤(rùn),。
參考教材P207；參考輕一P227

（2）業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。

業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)：
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1800-1000=800（萬元）
應(yīng)調(diào)增800萬元利潤(rùn),。
參考教材P206；參考輕一P227

（3）業(yè)務(wù)（3）境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)（3）境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額：
510萬元扣除的基礎(chǔ)上,，稅法規(guī)定加計(jì)扣除=510×75%=382.5（萬元）
應(yīng)調(diào)減510萬元利潤(rùn)，在此基礎(chǔ)上調(diào)減382.50萬元應(yīng)納稅所得額,。
參考教材P249,；參考輕一P275

（4）業(yè)務(wù)（3）委托境外研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（3）委托境外研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額：
300萬元扣除的基礎(chǔ)上,，計(jì)算稅法規(guī)定的加計(jì)扣除：
300×80%=240（萬元）＜510×2/3=340（萬元）,，加計(jì)扣除=240×75%=180（萬元）
應(yīng)調(diào)減300萬元利潤(rùn)，在此基礎(chǔ)上調(diào)減180萬元應(yīng)納稅所得額,。
參考教材P251,；參考輕一P278

（5）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)利潤(rùn)：
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=400×60%×13%=31.2（萬元）
財(cái)產(chǎn)損失金額=400+31.2-80=351.2（萬元）
應(yīng)調(diào)減351.2萬元的會(huì)計(jì)利潤(rùn),。
參考教材P237,；參考輕一P266

（6）當(dāng)年該企業(yè)符合規(guī)定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

當(dāng)年度該企業(yè)符合規(guī)定的會(huì)計(jì)利潤(rùn)：
900+22.6+800-510-300-351.2=561.4（萬元）,。
參考教材P258,；參考輕一P283

（7）業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1：（8700+1200）×5‰=49.5（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2：100×60%=60（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增=100-49.5=50.5（萬元）
支付給母公司的500萬元管理費(fèi)用不得在所得稅前扣除,。
業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=50.5+500=550.5（萬元）,。
參考教材P222、P228；參考輕一P247-P248,、P257

（8）業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
允許稅前扣除的利息費(fèi)用=800×7%×7÷12=32.67（萬元），納稅調(diào)增=80-32.67=47.33（萬元）,。
參考教材P220-P221,；參考輕一P245

（9）業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
公益性捐贈(zèng)支出扣除限額：561.4×12%=67.37（萬元）
公益性捐贈(zèng)支出納稅調(diào)增=150-67.37=82.63（萬元）
直接捐贈(zèng)的50萬元和行政罰款20萬元不得扣除,，業(yè)務(wù)（7）共計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=82.63+50+20=152.63（萬元）,。
參考教材P223；參考輕一P250

（10）業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額,。

業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：
20萬元國債利息和100萬元從居民企業(yè)分回股息免征企業(yè)所得稅,。
業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額為120萬元。
參考教材P214-P215,；參考輕一P236

（11）當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額,。

當(dāng)年該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：
561.4-382.5-180+550.5+47.33+152.63-120=629.36（萬元）。
參考教材P205,；參考輕一P225

（12）當(dāng)年該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,。

當(dāng)年該企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：
西部大開發(fā)地區(qū)國家鼓勵(lì)類企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=629.36×15%=94.40（萬元）,。
參考教材P258,；參考輕一P283

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