研發(fā)費用未形成無形資產為何不能資本化處理？

第三小問研發(fā)費用為什么不做資本化處理要調整會計利潤計入損益

資產損失扣除政策加計扣除優(yōu)惠 2020-10-10 18:04:33

問題來源：

國家鼓勵的某生產型企業(yè),，2015年4月在我國青海省依法設立,，經營期限為15年,，為增值稅一般納稅人,，該企業(yè)設立的當年盈利,。2019年,，該企業(yè)自行核算主營業(yè)務收入為8700萬元,，其他業(yè)務收入1200萬元，賬面實現利潤總額900萬元,。進行2019年企業(yè)所得稅匯算清繳時,，注冊會計師發(fā)現下列情況：
（1）接受某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票,，注明價款20萬元,、增值稅額2.6萬元，該項業(yè)務未反映在賬務中,，但相關進項稅已抵扣,。
（2）該企業(yè)擁有居民企業(yè)M公司20%的股權，當年12月已將該股權全部轉讓給居民企業(yè)B,，該股權投資成本1000萬元,，轉讓價格1800萬元，轉讓業(yè)務發(fā)生時,，M公司累計未分配利潤600萬元,，該項股權轉讓業(yè)務未反映在賬務中。
（3）符合規(guī)定的境內研發(fā)費用510萬元和委托境外研發(fā)實際發(fā)生的費用300萬元單獨記賬未納入損益計算,，也未形成無形資產,。
（4）成本400萬元的產品被盜，外購比例60%,，適用13%的增值稅稅率,，獲得保險公司賠償80萬元，該業(yè)務未反映在賬務中,，相關增值稅已申報繳納,。
（5）該企業(yè)賬面體現業(yè)務招待費100萬元,、支付給母公司的管理費500萬元。
（6）該企業(yè)賬面體現在2019年6月1日向非金融企業(yè)（非關聯(lián)方）借入資金800萬元用于經營,，當年支付利息80萬元,，同期銀行貸款年利率為7%。
（7）該企業(yè)賬面體現對外捐贈200萬元（通過縣級政府向遭受自然災害地區(qū)捐贈150萬元,，直接向某技術學校捐贈50萬元）,；被市場監(jiān)管部門處以罰款20萬元。
（8）該企業(yè)賬面體現有國債利息收入20萬元,，從境內居民企業(yè)A有限責任公司分回股息l00萬元,。
要求：不考慮其他稅費，對上述處理中違反會計準則和稅法規(guī)定的項目進行調整,，并回答下列問題,。

（1）業(yè)務（1）應調整的會計利潤。

業(yè)務（1）應調整的會計利潤：
受贈利得=20+2.6=22.6（萬元）
應調增22.6萬元利潤,。
參考教材P207,；參考輕一P227

（2）業(yè)務（2）應調整的會計利潤。

業(yè)務（2）應調整的會計利潤：
股權轉讓所得=1800-1000=800（萬元）
應調增800萬元利潤,。
參考教材P206,；參考輕一P227

（3）業(yè)務（3）境內研發(fā)費用應調整的會計利潤和應納稅所得額。

業(yè)務（3）境內研發(fā)費用應調整的會計利潤和應納稅所得額：
510萬元扣除的基礎上,，稅法規(guī)定加計扣除=510×75%=382.5（萬元）
應調減510萬元利潤,，在此基礎上調減382.50萬元應納稅所得額。
參考教材P249,；參考輕一P275

（4）業(yè)務（3）委托境外研發(fā)費用應調整的會計利潤和應納稅所得額,。

業(yè)務（3）委托境外研發(fā)費用應調整的會計利潤和應納稅所得額：
300萬元扣除的基礎上，計算稅法規(guī)定的加計扣除：
300×80%=240（萬元）＜510×2/3=340（萬元）,，加計扣除=240×75%=180（萬元）
應調減300萬元利潤,，在此基礎上調減180萬元應納稅所得額。
參考教材P251,；參考輕一P278

（5）業(yè)務（4）應調整的會計利潤,。

業(yè)務（4）應調整的會計利潤：
進項稅額轉出=400×60%×13%=31.2（萬元）
財產損失金額=400+31.2-80=351.2（萬元）
應調減351.2萬元的會計利潤。
參考教材P237,；參考輕一P266

（6）當年該企業(yè)符合規(guī)定的會計利潤,。

當年度該企業(yè)符合規(guī)定的會計利潤：
900+22.6+800-510-300-351.2=561.4（萬元）。
參考教材P258,；參考輕一P283

（7）業(yè)務（5）應調整的應納稅所得額,。

業(yè)務（5）應調整的應納稅所得額：
業(yè)務招待費扣除限額1：（8700+1200）×5‰=49.5（萬元）
業(yè)務招待費扣除限額2：100×60%=60（萬元）
業(yè)務招待費納稅調增=100-49.5=50.5（萬元）
支付給母公司的500萬元管理費用不得在所得稅前扣除。
業(yè)務（5）應調增的應納稅所得額=50.5+500=550.5（萬元）。
參考教材P222,、P228,；參考輕一P247-P248、P257

（8）業(yè)務（6）應調整的應納稅所得額,。

業(yè)務（6）應調整的應納稅所得額：
允許稅前扣除的利息費用=800×7%×7÷12=32.67（萬元）,，納稅調增=80-32.67=47.33（萬元）。
參考教材P220-P221,；參考輕一P245

（9）業(yè)務（7）應調整的應納稅所得額,。

業(yè)務（7）應調整的應納稅所得額：
公益性捐贈支出扣除限額：561.4×12%=67.37（萬元）
公益性捐贈支出納稅調增=150-67.37=82.63（萬元）
直接捐贈的50萬元和行政罰款20萬元不得扣除，業(yè)務（7）共計調增應納稅所得額=82.63+50+20=152.63（萬元）,。
參考教材P223,；參考輕一P250

（10）業(yè)務（8）應調整的應納稅所得額。

業(yè)務（8）應調整的應納稅所得額：
20萬元國債利息和100萬元從居民企業(yè)分回股息免征企業(yè)所得稅,。
業(yè)務（8）應調減的應納稅所得額為120萬元,。
參考教材P214-P215；參考輕一P236

（11）當年該企業(yè)應納稅所得額,。

當年該企業(yè)應納稅所得額：
561.4-382.5-180+550.5+47.33+152.63-120=629.36（萬元）,。
參考教材P205；參考輕一P225

（12）當年該企業(yè)實際應繳納的企業(yè)所得稅,。

當年該企業(yè)實際應繳納的企業(yè)所得稅：
西部大開發(fā)地區(qū)國家鼓勵類企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,。
應繳納企業(yè)所得稅=629.36×15%=94.40（萬元）,。
參考教材P258,；參考輕一P283

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