研發(fā)費用加計扣除為何不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)?
資料而2里,,他說研發(fā)費用按75%加計扣除,,為什么加計扣除的75%不產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)?職工教育經(jīng)費產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)嗎,?
問題來源:
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2×20年發(fā)生的有關交易或事項中,會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項:
(1)1月1日,,甲公司以1800萬元取得乙公司20%股權(quán),,并于取得當日向乙公司董事會派出一名代表,能夠?qū)σ夜镜呢攧蘸徒?jīng)營決策施加重大影響,。取得股權(quán)時,,乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同,均為8000萬元,。
乙公司2×20年實現(xiàn)凈利潤500萬元,,當年因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益100萬元(未扣除所得稅影響)。甲公司與乙公司2×20年度未發(fā)生內(nèi)部交易且乙公司無其他權(quán)益變動,。
甲公司擬長期持有對乙公司的股權(quán)投資,,稅法規(guī)定,我國境內(nèi)設立的居民企業(yè)股息,、紅利免稅,。
(2)甲公司2×20年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元,其中按照會計準則規(guī)定費用化的金額為400萬元,資本化形成無形資產(chǎn)的金額為600萬元,,該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×20年7月1日達到預定用途,,預計可使用5年,采用直線法攤銷,,無殘值,,假定無形資產(chǎn)的攤銷計入管理費用。稅法規(guī)定,,企業(yè)研究開發(fā)費用,,未形成資產(chǎn)計入當期損益的,在據(jù)實扣除的基礎上,,按照研發(fā)費用的75%加計扣除,;形成資產(chǎn)的,未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除,,該無形資產(chǎn)攤銷方法,、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。
(3)甲公司2×20年利潤總額為2445萬元,。
其他有關資料:
本題中有關公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè),,適用的所得稅稅率均為25%,預計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異,。
甲公司2×20年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額均為零,,且不存在未確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債的暫時性差異。
要求:
理由:在甲公司擬長期持有該項長期股權(quán)投資情況下,,因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異,在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅,,不存在對未來期間的所得稅影響,;因確認應享有被投資單位其他綜合收益變動份額而產(chǎn)生的暫時性差異,在長期持有的情況下預計未來期間也不會轉(zhuǎn)回,,所以不確認遞延所得稅負債,。
資料(2),2×20年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值=600-600/5×6/12=540(萬元),計稅基礎=540×175%=945(萬元),,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=945-540=405(萬元),,但不應確認相關的遞延所得稅資產(chǎn)。
理由:該自行研發(fā)的無形資產(chǎn)不屬于企業(yè)合并,,并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,,屬于不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項。
會計分錄如下:
借:所得稅費用 500
貸:應交稅費—應交所得稅 500

陳老師
2021-05-28 04:11:27 9680人瀏覽
1.
由于自行研發(fā)無形資產(chǎn)的確認,,不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易,同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,,所以按照所得稅準則的規(guī)定,,不確認有關暫時性差異的所得稅影響。
理解①:“既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額”是指:在確認無形資產(chǎn)時的分錄是:借:無形資產(chǎn),,貸:研發(fā)支出-資本化支出,,在此分錄中既沒有影響會計利潤,也沒有影響應納稅所得,;而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額,,在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會影響會計利潤和應納稅所得額,。
理解②:之所以不確認遞延所得稅資產(chǎn),,是因為:
由于無形資產(chǎn)確認時不影響利潤和應交所得稅,所以如果確認遞延所得稅資產(chǎn),,則對應科目就不應當是所得稅費用,。
又由于它不是合并業(yè)務,對應科目也不能是商譽,;又由于它不對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響,,所以對應科目也不能是資本公積;
那么對應科目只對是無形資產(chǎn)本身,,分錄是:借:遞延所得稅資產(chǎn),,貸:無形資產(chǎn),。
由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價值,從而違背了歷史成本計量原則,;同時這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價值減少了,,又產(chǎn)生了新的暫時性差異,這又得確認遞延所得稅資產(chǎn),,這將進入一種無限循環(huán),,所以,這種情況下準則規(guī)定不確認遞延所得稅資產(chǎn),。
2,,
職工教育經(jīng)費產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn) ,
這個是特殊業(yè)務,,是剩余價值以后可以少繳稅,,是可抵扣差異,計量遞延所得稅資產(chǎn),。
每天努力,,就會看到不一樣的自己,加油,!相關答疑
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