第三節(jié)　借款費(fèi)用的計(jì)量

三、外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定

【補(bǔ)充例題?綜合題】（2014年）

（專門借款+一般借款）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線,，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：（6個資料,、4個問題）

資料一、20×2年1月2日,，甲公司發(fā)行公司債券,，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息,、到期還本債券,，面值為3 000萬元，票面年利率為5%,，發(fā)行價格為3 069.75萬元,，另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元，實(shí)際募集資金凈額2 919.75萬元,。

資料二,、甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于20×1年10月1日借入,，本金為2 000萬元,，年利率為6%，期限2年,；另一筆于20×1年12月1日借入,，本金為3 000萬元，年利率為7%,，期限18個月,。

資料三、生產(chǎn)線建造工程于20×2年1月2日開工,，采用外包方式進(jìn)行,，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：

20×2年1月2日,，支付建造商1 000萬元,；

20×2年5月1日，支付建造商1 600萬元,；

20×2年8月1日,，支付建造商1 400萬元。

資料四,、20×2年9月1日,，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改,，至20×2年12月底整改完畢,。工程于20×3年1月1日恢復(fù)建造,，當(dāng)日向建造商支付工程款1 200萬元。建造工程于20×3年3月31日完成,，并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收,，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。

為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線,，甲公司自20×3年3月31日起對一線員工進(jìn)行培訓(xùn),，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬元,。

該生產(chǎn)線自20×3年5月1日起實(shí)際投入使用,。

資料五、甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財(cái)產(chǎn)品,，月收益率為0.5%,。

資料六、其他資料：

本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素,。

（P/A,，5%，3）=2.7232,（P/A,，6%,，3）=2.6730,

（P/A，7%,，3）=2.6243

（P/F,，5%，3）=0.8638,（P/F,，6%,，3）=0.8396,

（P/F，7%,，3）=0.8163

要求1：

確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間,，并說明理由。

【答案】

20×2年1月2日至20×2年8月31日,；（9月1日至12月31日期間暫停資本化）和20×3年1月1日至20×3年3月31日,。

理由：

①20×2年1月2日資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生,、有關(guān)建造活動開始,，符合借款費(fèi)用開始資本化的條件，9月1日至12月31日期間因事故停工且連續(xù)超過3個月,，應(yīng)暫停資本化；

②20×3年3月31日試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),，應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化。

要求2：

計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并對發(fā)行債券進(jìn)行會計(jì)處理,。

【答案】

通過內(nèi)插法確定實(shí)際利率為6%

當(dāng)i=6%時,，應(yīng)付債券的初始入賬金額=3 000×5%×（P/A，6%,，3）+3 000×（P/F,，6%，3）=3 000×0.8396+150×2.673=2 919.75（萬元）,。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 80.25

　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000

其中：攤余成本=3 000-80.25=2 919.75（萬元）

要求3：

分別計(jì)算甲公司20×2年專門借款,、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會計(jì)處理,。

要求4：

分別計(jì)算甲公司20×3年專門借款,、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會計(jì)處理,，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄,。

【答案】

1.計(jì)算20×2年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：

（1）計(jì)算20×2年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

（2）計(jì)算20×2年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

（3）

借：在建工程　　　　　　　 4 000（1 000+1 600+1 400）

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

2.計(jì)算20×3年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：

（1）計(jì)算20×3年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額

（2）計(jì)算20×3年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額

（3）借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 1 200

（4）借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　5 361.33

　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　5 361.33

固定資產(chǎn)=4 000+73.60+5.94+1 200+44.17+37.62=5 361.33（萬元）