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本題20年合并報表抵消分錄怎么做

20年和21年兩年的抵消分錄請老師都寫一下,，并附帶詳細(xì)解析

非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的初始計量非同一控制下取得子公司購買日合并財務(wù)報表的編制 2021-08-12 09:28:41

問題來源：

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）及其子公司2×19年至2×23年進(jìn)行的有關(guān)資本運作、銷售等交易或事項如下：
【資料】（1） 2×19年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議,，約定以發(fā)行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司80%股權(quán)。協(xié)議同時約定：評估基準(zhǔn)日為2×19年9月30日,，以該基準(zhǔn)日經(jīng)評估的乙公司股權(quán)價值為基礎(chǔ),，甲公司以每股9元的價格發(fā)行本公司股份作為對價。
乙公司全部權(quán)益（100%）于2×19年9月30日的公允價值為18億元,，甲公司向P公司發(fā)行1.6億股,，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8%,。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并于2×19年12月20日經(jīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)核準(zhǔn),。甲公司于2×19年12月31日向P公司發(fā)行1.6億股，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股9.5元（公允價值）,；交易各方于當(dāng)日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù),，甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成,，其中甲公司派出5名,，對乙公司實施控制；當(dāng)日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18.5億元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同）；乙公司2×19年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成：實收資本40000萬元,、資本公積60000萬元,、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元,。
該項交易中,，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機(jī)構(gòu)費用800萬元,。
協(xié)議約定,，P公司承諾本次交易完成后的2×20年、2×21年和2×22年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤三年合計不低于32000萬元,。乙公司三年實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的,，甲公司支付1元現(xiàn)金回購按一定公式計算的P公司持有的甲上市公司股票對甲公司進(jìn)行補(bǔ)償。
2×19年12月31日,，甲公司認(rèn)為乙公司在2×20年至2×22年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤,，發(fā)生業(yè)績補(bǔ)償?shù)目赡苄暂^小。
?。?）2×20年4月,，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元,，售價為300萬元,，未計提存貨跌價準(zhǔn)備,，截至2×20年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的60%,，但尚未向乙公司支付貨款,。乙公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按照余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，對1年至2年的應(yīng)收賬款按照20%計提壞賬準(zhǔn)備,。
?。?）乙公司2×20年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，未發(fā)生其他權(quán)益變動,。2×20年年末,，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計乙公司三年內(nèi)不能完成承諾的凈利潤,，甲公司需回購自身股份1000萬股,，其公允價值為9000萬元。
?。?）2×20年12月31日,，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為800萬元,，出售給乙公司的價格是1040萬元,。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計未來仍可使用12年,，采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計凈殘值為零。
截至2×21年12月31日,，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有90%對外出售,，貨款仍未支付。乙公司2×21年實現(xiàn)凈利潤12000萬元,，未發(fā)生其他權(quán)益變動,，2×21年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元,、盈余公積25000萬元,、未分配利潤77000萬元。
?。?）2×21年12月31日甲公司估計乙公司三年內(nèi)不能完成承諾的凈利潤,，甲公司需回購自身股份400萬股,，其公允價值為3800萬元,。
　（6）2×22年12月31日,，三年業(yè)績對賭期完成,，根據(jù)最終確認(rèn)補(bǔ)償金額計算出應(yīng)回購的股數(shù)為500萬股,，每股市價為9元。
?。?）2×23年3月10日,，甲公司支付1元現(xiàn)金回購自身股份。
?。?）2×23年3月20日,，甲公司將回購股份注銷。
?。?）其他有關(guān)資料：
本題中甲公司與乙公司,、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,，不計提任意盈余公積,；不考慮相關(guān)稅費和其他因素。
要求：

（1）判斷甲公司合并乙公司的類型,，說明理由,。如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本,；如為非同一控制下企業(yè)合并,，確定該項交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)的金額,；編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)時個別報表的相關(guān)會計分錄,。

甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。
理由：甲公司與乙公司,、P公司在本次并購交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系,。
甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本=16000×9.5=152000（萬元）。
應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=152000-185000×80%=4000（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　152000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 16000
資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　　136000
借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

（2）編制甲公司2×21年合并財務(wù)報表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷會計分錄,。

2×20年內(nèi)部出售商品在2×21年的調(diào)整抵銷處理：
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　15（300×5%）
借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　45（300×20%-15）
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　 3（15×20%）
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　 9（45×20%）
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9
借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　40
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
借：少數(shù)股東權(quán)益　　8（100×40%×20%）（上年未實現(xiàn)部分）
　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　 8
借：少數(shù)股東損益　　　6（100×30%×20%）（本年實現(xiàn)部分）
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
2×20年內(nèi)部出售房屋在2×21年的調(diào)整抵銷處理：
借：年初未分配利潤　　　　　　　　　　　240（1040-800）
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240
借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　20（240÷12）
　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法：
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：年初未分配利潤　　　　　　　　　　4000（5000×80%）
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　9600
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 9600（12000×80%）
2×21年將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益進(jìn)行抵銷：
借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25000
　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 77000
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　 165600（152000+4000+9600）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　 40400
　　　　　　　　　　　［（40000+60000+25000+77000）×20%］
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9600
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　2400
　　年初未分配利潤　　　　　　　66200（61700+5000-500）
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 77000

（3）判斷購買日或有對價是金融資產(chǎn),，還是權(quán)益工具,，說明理由。

屬于金融資產(chǎn),。
理由：非同一控制下企業(yè)合并形成的或有對價中,，若購買方根據(jù)標(biāo)的公司的業(yè)績情況確定收回自身股份的數(shù)量，該或有對價在購買日不滿足“固定換固定”的條件,，不屬于一項權(quán)益工具,，而是屬于一項金融資產(chǎn)。因此，購買方應(yīng)當(dāng)在購買日將該或有對價分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),。

（4）判斷三年業(yè)績對賭期完成或有對價是金融資產(chǎn),，還是權(quán)益工具，說明理由,。

屬于權(quán)益工具,。
理由：隨著標(biāo)的公司實際業(yè)績的確定，購買方能夠確定當(dāng)期應(yīng)收回的自身股份的具體數(shù)量,，則在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日,，該或有對價滿足“固定換固定”的條件，應(yīng)將其重分類為權(quán)益工具(其他權(quán)益工具),，以重分類日相關(guān)股份的公允價值計量,，并不再核算相關(guān)股份的后續(xù)公允價值變動。

（5）編制甲公司2×20年12月31日,、2×21年12月31日,、2×22年12月31日、2×23年3月10日和2×23年3月20日與或有對價有關(guān)的會計分錄,。

①2×20年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　9000
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　9000
②2×21年12月31日
借：公允價值變動損益　　　　　　　　　5200（9000-3800）
　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　5200
③2×22年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　 700（4500-3800）
　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　 700
借：其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　貸：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　4500
④2×23年3月10日
借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 4500.0001
　貸：其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　　　4500
　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.0001
⑤2×23年3月20日
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　 4000.0001
　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 4500.0001

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陳老師

2021-08-13 03:37:41 3638人瀏覽

尊敬的學(xué)員,，您好：-

答案中已經(jīng)是21年完整分錄

20年會計分錄：

借：應(yīng)付賬款　　　 300
　貸：應(yīng)收賬款　　 300
借：應(yīng)收賬款　　15
　貸：信用減值損失15（300×5%）
借：少數(shù)股東損益　 3（15×20%）
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　
借：營業(yè)收入100　
　貸：營業(yè)成本100
借：營業(yè)成本　　40　
　貸：存貨　　　40　
借：少數(shù)股東權(quán)益　　8（100×40%×20%）
　貸：少數(shù)股東損益　 8
借：資產(chǎn)處置收益　　240（1040-800）
　貸：固定資產(chǎn)　 240
將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法：
借：長期股權(quán)投資　　4000
　貸：投資收益　4000（5000×80%）
借：實收資本 40000
　　資本公積　 60000
　　盈余公積　　 23300+5000*10%=23800
　　年末未分配利潤　61700+5000-500=66200
　　商譽(yù)　　4000
　貸：長期股權(quán)投資　 156000（152000+4000）
　　　少數(shù)股東權(quán)益38000［（40000+60000+23800+66200）×20%］
借：投資收益　　4000
　　少數(shù)股東損益　1000
　　年初未分配利潤　61700
　貸：提取盈余公積　500
　　　年末未分配利潤　 66200