問(wèn)題來(lái)源：
（1）以所持丙公司100%的股權(quán)和部分現(xiàn)金作為對(duì)價(jià),，購(gòu)買(mǎi)乙上市公司定向發(fā)行的股份,，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司的收購(gòu),。上述甲公司通過(guò)購(gòu)買(mǎi)乙公司定向發(fā)行的股份從而收購(gòu)乙公司的方案于20×8年3月和20×8年7月分別經(jīng)甲公司、乙公司董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn),。20×8年10月12日,，政府相關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)并通過(guò)購(gòu)買(mǎi)乙公司定向發(fā)行的股份從而收購(gòu)乙公司的方案。20×9年1月1日,，乙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股48000萬(wàn)股，并辦理完成股份增發(fā)手續(xù),，甲公司向乙公司支付銀行存款30000萬(wàn)元,，移交丙公司并辦理完成丙公司股東的變更登記手續(xù),。向甲公司定向發(fā)行股份后,，乙公司發(fā)行在外的股份數(shù)為80000萬(wàn)股,，甲公司所持乙公司股份占乙公司股份總額的60%。同日,，甲公司對(duì)乙公司的董事會(huì)進(jìn)行改選，改選后董事會(huì)由9人組成,，6人由甲公司委派,。根據(jù)乙公司章程，股東大會(huì)決議需經(jīng)代表二分之一以上表決權(quán)的股東通過(guò),，董事會(huì)決議需經(jīng)二分之一以上的董事通過(guò),。
20×9年1月1日，乙公司普通股的面值為每股1元,，公允價(jià)值為每股10元,，發(fā)行股份前，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為280000萬(wàn)元（其中股本32000萬(wàn)元,，資本公積188000萬(wàn)元,，盈余公積10000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)50000萬(wàn)元）,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為300000萬(wàn)元,，除一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,。該投資性房地產(chǎn)為出租用的辦公樓,，賬面價(jià)值為65000萬(wàn)元,，公允價(jià)值為85000萬(wàn)元,，按年限平均法計(jì)提折舊,，使用年限為50年，已使用30年,，自甲公司取得乙公司股份起尚可使用20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
20×9年1月1日,，甲公司所持丙公司100%股權(quán)的賬面價(jià)值為150000萬(wàn)元,，公允價(jià)值為450000萬(wàn)元，丙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為380000萬(wàn)元（其中股本50000萬(wàn)元,，資本公積100000萬(wàn)元,，盈余公積50000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)180000萬(wàn)元）,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為400000萬(wàn)元,，除一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,。該無(wú)形資產(chǎn)是一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，賬面價(jià)值10000萬(wàn)元,，公允價(jià)值30000萬(wàn)元,，按直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)使用10年,，已使用5年,，自乙公司取得丙公司股權(quán)起尚可使用5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
甲公司為合并乙公司而發(fā)生的會(huì)計(jì)師,、律師,、評(píng)估師等費(fèi)用1050萬(wàn)元，乙公司為定向發(fā)行股份支付承銷(xiāo)商傭金2000萬(wàn)元,。
（2）乙公司以3150萬(wàn)元的價(jià)格從外部獨(dú)立的第三方受讓丁公司5%股權(quán)，款項(xiàng)已以銀行存款支付,，另支付交易費(fèi)用50萬(wàn)元,。乙公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股權(quán)投資。由于乙公司對(duì)丁公司不具有控制,、共同控制或重大影響,。乙公司將對(duì)丁公司股權(quán)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
20×9年12月31日,，乙公司所持丁公司上述股權(quán)的公允價(jià)值為3400萬(wàn)元,。
（3）乙公司20×9年11月30日與丙公司簽訂辦公樓轉(zhuǎn)讓合同，按合同簽訂當(dāng)日的賬面價(jià)值將辦公樓轉(zhuǎn)讓給丙公司,，以供丙公司辦公用,，根據(jù)合同約定乙公司將在40日內(nèi)騰空辦公樓并將其移交丙公司。合同簽訂日,，該辦公樓的賬面原價(jià)60000萬(wàn)元,，已計(jì)提折舊（包括當(dāng)年1月至11月計(jì)提的折舊）3000萬(wàn)元。該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)使用50年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司預(yù)計(jì)上述辦公樓轉(zhuǎn)讓將于下年一月份完成,。預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額大于賬面價(jià)值,。
年末，乙公司尚未完成辦公樓的騰空并移交給丙公司,。
乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12000萬(wàn)元,，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的其他權(quán)益工具投資因公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元。丙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6500萬(wàn)元,。
其他資料：第一,，在合并前，甲公司與乙公司無(wú)任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。第二,，除資料（1）和（3）所述內(nèi)部交易外，本年及以前年度甲公司,、乙公司和丙公司之間尚未發(fā)生其他交易,。第三,，乙公司和丙公司均按照年度凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積,，本年未向股東分配股利,。第四，以前年度丙公司除凈損益及利潤(rùn)分配外未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動(dòng),。
第五,，在甲公司作為支付對(duì)價(jià)將所持丙公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司未按照可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值調(diào)整入賬。甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置所持丙公司40%股權(quán)時(shí)的公允價(jià)值按全部股權(quán)的公允價(jià)值分別計(jì)算確定,。
第六,，甲公司采用由母公司直接匯總各子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表并調(diào)整和抵銷(xiāo)的方式編制20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表。第七,，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。
（1）甲公司對(duì)乙公司60%股權(quán)投資的成本=450000+30000=480000（萬(wàn)元）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 480000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 150000
銀行存款 30000
投資收益 300000
借：管理費(fèi)用 1050
貸：銀行存款 1050
（2）合并成本=450000+30000=480000（萬(wàn)元）
甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，被合并方包括乙公司和丙公司，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值包括丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,，乙公司發(fā)行權(quán)益性證券前乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,、發(fā)行權(quán)益性證券收到的現(xiàn)金減去支付的發(fā)行費(fèi)用。即合并日乙公司合并報(bào)表可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=400000+300000+30000-2000=728000（萬(wàn)元）,。
商譽(yù)=合并成本-乙公司合并報(bào)表可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=480000-728000×60%=43200（萬(wàn)元）,。
（3）
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 450000
銀行存款 30000
貸：股本 48000
資本公積——股本溢價(jià) 432000
借：資本公積——股本溢價(jià) 2000
貸：銀行存款 2000
（4）
借：其他權(quán)益工具投資——成本 3200
貸：銀行存款 3200
借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 200
貸：其他綜合收益 200
（5）
借：持有待售資產(chǎn) 57000
累計(jì)折舊 3000
貸：固定資產(chǎn) 60000
（6）
少數(shù)股東損益= {[12000-（85000-65000）÷20-100]+[6500-（30000-10000）÷5]}×40%=5360（萬(wàn)元）,。
少數(shù)股東權(quán)益=728000×40%+5360+200×40%=296640（萬(wàn)元）,。
（7）
①20×9年1月1日
對(duì)乙公司投資的調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 20000
貸：資本公積 20000
對(duì)丙公司投資的調(diào)整分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn) 20000
貸：資本公積 20000
站在甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度,，應(yīng)將合并日乙公司發(fā)行權(quán)益性證券確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資450000萬(wàn)元沖銷(xiāo),，首先沖減乙公司增加的股本48000萬(wàn)元，剩余部分沖減資本公積402000萬(wàn)元,。
借：股本 48000
資本公積 402000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450000
借：股本 82000（32000+50000）
資本公積 356000（236000+120000）
盈余公積 60000（10000+50000）
未分配利潤(rùn) 230000（50000+180000）
商譽(yù) 43200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480000
少數(shù)股東權(quán)益
291200 [（82000+356000+60000+230000）×40%]
②20×9年12月31日
對(duì)乙公司投資的調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 20000（85000-65000）
貸：資本公積 20000
借：營(yíng)業(yè)成本 1000（20000÷20）
貸：投資性房地產(chǎn) 1000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6600[（12000-1000）×60%]
貸：投資收益 6600
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120
貸：其他綜合收益 120
對(duì)丙公司投資的調(diào)整分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn) 20000（30000-10000）
貸：資本公積 20000
借：管理費(fèi)用 4000（20000÷5）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 4000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500[（6500-4000）×60%]
貸：投資收益 1500
站在甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度,，應(yīng)將合并日乙公司發(fā)行權(quán)益性證券確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資450000萬(wàn)元沖銷(xiāo)，首先沖減乙公司增加的股本48000萬(wàn)元,，剩余部分沖減資本公積402000萬(wàn)元,。
借：股本 48000
資本公積 402000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450000
上述分錄調(diào)整后，20×9年12月31日,，乙公司股本金額=32000+48000-48000=32000（萬(wàn)元）,，資本公積金額=188000+（85000-65000）+（48000×10-48000）-2000-402000=236000（萬(wàn)元）,，其他綜合收益為200萬(wàn)元，盈余公積=10000+1200=11200（萬(wàn)元）,，未分配利潤(rùn)=50000+（12000-1000）-1200=59800（萬(wàn)元）,。
資產(chǎn)負(fù)債表日丙公司股本為50000萬(wàn)元，資本公積=100000+（30000-10000）=120000（萬(wàn)元）,，盈余公積=50000+650=50650（萬(wàn)元）,，未分配利潤(rùn)=（180000+6500-4000）-650=181850（萬(wàn)元）。
20×9年12月31日抵銷(xiāo)分錄：
借：固定資產(chǎn) 57000
貸：持有待售資產(chǎn) 57000
借：管理費(fèi)用 100
貸：固定資產(chǎn) 100
借：少數(shù)股東權(quán)益 40
貸：少數(shù)股東損益 40
借：股本 82000（32000+50000）
資本公積 356000（236000+120000）
其他綜合收益 200
盈余公積 61850（11200+50650）
年末未分配利潤(rùn) 241650（59800+181850）
商譽(yù) 43200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 488220（480000+6600+120+1500）
少數(shù)股東權(quán)益
296680[（82000+356000+200+61850+241650）×40%]
借：投資收益 8100（6600+1500）
少數(shù)股東損益 5400
年初未分配利潤(rùn) 230000（50000+180000）
貸：提取盈余公積 1850（1200+650）
年末未分配利潤(rùn) 241650
王老師
2021-08-19 16:48:40 2857人瀏覽
對(duì)乙公司投資的調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 20000（評(píng)估增值85000-65000）
貸：資本公積 20000
對(duì)丙公司投資的調(diào)整分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn) 20000（評(píng)估增值30000-10000）
貸：資本公積 20000
站在甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)將合并日乙公司發(fā)行權(quán)益性證券確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資450000萬(wàn)元沖銷(xiāo),，首先沖減乙公司增加的股本48000萬(wàn)元，剩余部分沖減資本公積402000萬(wàn)元（45000和股本的差額確認(rèn)的資本公積）,。
借：股本 48000
資本公積 402000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450000【數(shù)據(jù)來(lái)源于上面的文字】
借：股本 82000（32000+50000）【乙公司和丙公司的股本合計(jì)】
資本公積 356000（236000+120000）【乙公司資本公積金額=188000賬面原來(lái)金額+（85000-65000）評(píng)估增值調(diào)整增加+（48000×10-48000）乙公司發(fā)行股份增加-2000發(fā)行股份手續(xù)費(fèi)沖減資本公積-402000上面沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)沖減的資本公積=236000（萬(wàn)元）】【丙公司資本公積=100000賬面原來(lái)金額+（30000-10000）評(píng)估增值調(diào)整增加=120000（萬(wàn)元）】
盈余公積 60000（10000+50000）【乙公司和丙公司的合計(jì)】
未分配利潤(rùn) 230000（50000+180000）【乙公司和丙公司的合計(jì)】
商譽(yù) 43200【商譽(yù)=合并成本-乙公司合并報(bào)表可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=480000-728000×60%=43200（萬(wàn)元）】
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480000【合并成本=450000付出對(duì)價(jià)丙公司公允價(jià)值+30000付出對(duì)價(jià)銀行存款=480000（萬(wàn)元）】
少數(shù)股東權(quán)益 291200 [（82000+356000+60000+230000）×40%]【上述權(quán)益份額】
②20×9年12月31日
對(duì)乙公司投資的調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 20000（85000-65000）（評(píng)估增值85000-65000）
貸：資本公積 20000
借：營(yíng)業(yè)成本 1000（20000÷20）（評(píng)估增值部分補(bǔ)提折舊）
貸：投資性房地產(chǎn) 1000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6600[（12000-1000）×60%]【按照乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)調(diào)整評(píng)估增值部分后份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資】
貸：投資收益 6600
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120【乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)其他綜合收益200萬(wàn)元乘以60%持股比例】
貸：其他綜合收益 120
對(duì)丙公司投資的調(diào)整分錄：
借：無(wú)形資產(chǎn) 20000（30000-10000）（評(píng)估增值30000-10000）
貸：資本公積 20000
借：管理費(fèi)用 4000（20000÷5）（評(píng)估增值部分補(bǔ)提攤銷(xiāo)）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 4000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1500[（6500-4000）×60%]【按照丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)調(diào)整評(píng)估增值部分后份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資】
貸：投資收益 1500
站在甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度,，應(yīng)將合并日乙公司發(fā)行權(quán)益性證券確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資450000萬(wàn)元沖銷(xiāo)，首先沖減乙公司增加的股本48000萬(wàn)元,，剩余部分沖減資本公積402000萬(wàn)元,。【與合并日抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理一致】
借：股本 48000
資本公積 402000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 450000
上述分錄調(diào)整后，20×9年12月31日,，乙公司股本金額=32000+48000-48000=32000（萬(wàn)元）,，資本公積金額=188000+（85000-65000）+（48000×10-48000）-2000-402000=236000（萬(wàn)元），其他綜合收益為200萬(wàn)元,，盈余公積=10000+1200=11200（萬(wàn)元）,，未分配利潤(rùn)=50000+（12000-1000）-1200=59800（萬(wàn)元）。
資產(chǎn)負(fù)債表日丙公司股本為50000萬(wàn)元,，資本公積=100000+（30000-10000）=120000（萬(wàn)元）,，盈余公積=50000+650=50650（萬(wàn)元），未分配利潤(rùn)=（180000+6500-4000）-650=181850（萬(wàn)元）,。
20×9年12月31日抵銷(xiāo)分錄：
借：股本 82000（32000+50000）【與合并日上述報(bào)表調(diào)整的金額一致】
資本公積 356000（236000+120000）【與合并日上述報(bào)表調(diào)整的金額基本一致】
其他綜合收益 200【當(dāng)期新增的其他綜合收益】
盈余公積 61850（11200+50650）【上面分析中有】
年末未分配利潤(rùn) 241650（59800+181850）【上面分析中有】
商譽(yù) 43200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 488220（480000+6600+120+1500）【上面分錄中的長(zhǎng)期股權(quán)投資累計(jì)相加】
少數(shù)股東權(quán)益
296680[（82000+356000+200+61850+241650）×40%]
借：投資收益 8100（6600+1500）【乙公司和丙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)確認(rèn)的投資收益】
少數(shù)股東損益 5400【乙公司和丙公司調(diào)整后凈利潤(rùn)和乘以40%】
年初未分配利潤(rùn) 230000（50000+180000）
貸：提取盈余公積 1850（1200+650）【乙公司12000和丙公司6500按照10%計(jì)提的盈余公積】
年末未分配利潤(rùn) 241650【上面分析中有】
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