問題來源：
（1）以所持丙公司100%的股權(quán)和部分現(xiàn)金作為對價，購買乙上市公司定向發(fā)行的股份,，從而實(shí)現(xiàn)對乙公司的收購。上述甲公司通過購買乙公司定向發(fā)行的股份從而收購乙公司的方案于20×8年3月和20×8年7月分別經(jīng)甲公司,、乙公司董事會和股東大會批準(zhǔn)。20×8年10月12日,，政府相關(guān)部門核準(zhǔn)并通過購買乙公司定向發(fā)行的股份從而收購乙公司的方案,。20×9年1月1日,，乙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股48000萬股，并辦理完成股份增發(fā)手續(xù),，甲公司向乙公司支付銀行存款30000萬元，移交丙公司并辦理完成丙公司股東的變更登記手續(xù),。向甲公司定向發(fā)行股份后,，乙公司發(fā)行在外的股份數(shù)為80000萬股，甲公司所持乙公司股份占乙公司股份總額的60%,。同日，甲公司對乙公司的董事會進(jìn)行改選,，改選后董事會由9人組成，6人由甲公司委派,。根據(jù)乙公司章程，股東大會決議需經(jīng)代表二分之一以上表決權(quán)的股東通過,，董事會決議需經(jīng)二分之一以上的董事通過,。
20×9年1月1日,，乙公司普通股的面值為每股1元，公允價值為每股10元,，發(fā)行股份前，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為280000萬元（其中股本32000萬元,，資本公積188000萬元，盈余公積10000萬元,，未分配利潤50000萬元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為300000萬元,，除一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同,。該投資性房地產(chǎn)為出租用的辦公樓，賬面價值為65000萬元,，公允價值為85000萬元，按年限平均法計(jì)提折舊,，使用年限為50年,，已使用30年,，自甲公司取得乙公司股份起尚可使用20年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。
20×9年1月1日，甲公司所持丙公司100%股權(quán)的賬面價值為150000萬元,，公允價值為450000萬元，丙公司凈資產(chǎn)的賬面價值為380000萬元（其中股本50000萬元,，資本公積100000萬元，盈余公積50000萬元,，未分配利潤180000萬元）,，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為400000萬元，除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外,，其他資產(chǎn),、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。該無形資產(chǎn)是一項(xiàng)專利權(quán),，賬面價值10000萬元,，公允價值30000萬元，按直線法進(jìn)行攤銷,，預(yù)計(jì)使用10年,，已使用5年，自乙公司取得丙公司股權(quán)起尚可使用5年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零,。
甲公司為合并乙公司而發(fā)生的會計(jì)師、律師,、評估師等費(fèi)用1050萬元，乙公司為定向發(fā)行股份支付承銷商傭金2000萬元,。
（2）乙公司以3150萬元的價格從外部獨(dú)立的第三方受讓丁公司5%股權(quán),，款項(xiàng)已以銀行存款支付,，另支付交易費(fèi)用50萬元。乙公司準(zhǔn)備長期持有該股權(quán)投資,。由于乙公司對丁公司不具有控制,、共同控制或重大影響,。乙公司將對丁公司股權(quán)投資指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),。
20×9年12月31日,，乙公司所持丁公司上述股權(quán)的公允價值為3400萬元。
（3）乙公司20×9年11月30日與丙公司簽訂辦公樓轉(zhuǎn)讓合同,，按合同簽訂當(dāng)日的賬面價值將辦公樓轉(zhuǎn)讓給丙公司，以供丙公司辦公用,，根據(jù)合同約定乙公司將在40日內(nèi)騰空辦公樓并將其移交丙公司,。合同簽訂日,，該辦公樓的賬面原價60000萬元，已計(jì)提折舊（包括當(dāng)年1月至11月計(jì)提的折舊）3000萬元,。該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年,，預(yù)計(jì)凈殘值為零。乙公司預(yù)計(jì)上述辦公樓轉(zhuǎn)讓將于下年一月份完成,。預(yù)計(jì)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額大于賬面價值,。
年末,，乙公司尚未完成辦公樓的騰空并移交給丙公司。
乙公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤12000萬元,，指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的其他權(quán)益工具投資因公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益200萬元。丙公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)現(xiàn)凈利潤6500萬元,。
其他資料：第一,，在合并前，甲公司與乙公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。第二，除資料（1）和（3）所述內(nèi)部交易外,，本年及以前年度甲公司,、乙公司和丙公司之間尚未發(fā)生其他交易。第三,，乙公司和丙公司均按照年度凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積,，本年未向股東分配股利,。第四,，以前年度丙公司除凈損益及利潤分配外未發(fā)生所有者權(quán)益的其他變動。
第五,，在甲公司作為支付對價將所持丙公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司未按照可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值調(diào)整入賬。甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置所持丙公司40%股權(quán)時的公允價值按全部股權(quán)的公允價值分別計(jì)算確定,。
第六，甲公司采用由母公司直接匯總各子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表并調(diào)整和抵銷的方式編制20×9年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表,。第七，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素,。
（1）甲公司對乙公司60%股權(quán)投資的成本=450000+30000=480000（萬元）
借：長期股權(quán)投資——乙公司 480000
貸：長期股權(quán)投資——丙公司 150000
銀行存款 30000
投資收益 300000
借：管理費(fèi)用 1050
貸：銀行存款 1050
（2）合并成本=450000+30000=480000（萬元）
甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時,，被合并方包括乙公司和丙公司，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值包括丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,，乙公司發(fā)行權(quán)益性證券前乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值、發(fā)行權(quán)益性證券收到的現(xiàn)金減去支付的發(fā)行費(fèi)用,。即合并日乙公司合并報(bào)表可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=400000+300000+30000-2000=728000（萬元）。
商譽(yù)=合并成本-乙公司合并報(bào)表可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=480000-728000×60%=43200（萬元）,。
（3）
借：長期股權(quán)投資——丙公司 450000
銀行存款 30000
貸：股本 48000
資本公積——股本溢價 432000
借：資本公積——股本溢價 2000
貸：銀行存款 2000
（4）
借：其他權(quán)益工具投資——成本 3200
貸：銀行存款 3200
借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 200
貸：其他綜合收益 200
（5）
借：持有待售資產(chǎn) 57000
累計(jì)折舊 3000
貸：固定資產(chǎn) 60000
（6）
少數(shù)股東損益= {[12000-（85000-65000）÷20-100]+[6500-（30000-10000）÷5]}×40%=5360（萬元）。
少數(shù)股東權(quán)益=728000×40%+5360+200×40%=296640（萬元）,。
（7）
①20×9年1月1日
對乙公司投資的調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 20000
貸：資本公積 20000
對丙公司投資的調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn) 20000
貸：資本公積 20000
站在甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度,，應(yīng)將合并日乙公司發(fā)行權(quán)益性證券確認(rèn)的長期股權(quán)投資450000萬元沖銷，首先沖減乙公司增加的股本48000萬元,，剩余部分沖減資本公積402000萬元。
借：股本 48000
資本公積 402000
貸：長期股權(quán)投資 450000
借：股本 82000（32000+50000）
資本公積 356000（236000+120000）
盈余公積 60000（10000+50000）
未分配利潤 230000（50000+180000）
商譽(yù) 43200
貸：長期股權(quán)投資 480000
少數(shù)股東權(quán)益
291200 [（82000+356000+60000+230000）×40%]
②20×9年12月31日
對乙公司投資的調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 20000（85000-65000）
貸：資本公積 20000
借：營業(yè)成本 1000（20000÷20）
貸：投資性房地產(chǎn) 1000
借：長期股權(quán)投資 6600[（12000-1000）×60%]
貸：投資收益 6600
借：長期股權(quán)投資 120
貸：其他綜合收益 120
對丙公司投資的調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn) 20000（30000-10000）
貸：資本公積 20000
借：管理費(fèi)用 4000（20000÷5）
貸：無形資產(chǎn) 4000
借：長期股權(quán)投資 1500[（6500-4000）×60%]
貸：投資收益 1500
站在甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度,，應(yīng)將合并日乙公司發(fā)行權(quán)益性證券確認(rèn)的長期股權(quán)投資450000萬元沖銷，首先沖減乙公司增加的股本48000萬元,，剩余部分沖減資本公積402000萬元,。
借：股本 48000
資本公積 402000
貸：長期股權(quán)投資 450000
上述分錄調(diào)整后,，20×9年12月31日，乙公司股本金額=32000+48000-48000=32000（萬元）,，資本公積金額=188000+（85000-65000）+（48000×10-48000）-2000-402000=236000（萬元），其他綜合收益為200萬元,，盈余公積=10000+1200=11200（萬元），未分配利潤=50000+（12000-1000）-1200=59800（萬元）,。
資產(chǎn)負(fù)債表日丙公司股本為50000萬元,，資本公積=100000+（30000-10000）=120000（萬元）,，盈余公積=50000+650=50650（萬元）,，未分配利潤=（180000+6500-4000）-650=181850（萬元）,。
20×9年12月31日抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 57000
貸：持有待售資產(chǎn) 57000
借：管理費(fèi)用 100
貸：固定資產(chǎn) 100
借：少數(shù)股東權(quán)益 40
貸：少數(shù)股東損益 40
借：股本 82000（32000+50000）
資本公積 356000（236000+120000）
其他綜合收益 200
盈余公積 61850（11200+50650）
年末未分配利潤 241650（59800+181850）
商譽(yù) 43200
貸：長期股權(quán)投資 488220（480000+6600+120+1500）
少數(shù)股東權(quán)益
296680[（82000+356000+200+61850+241650）×40%]
借：投資收益 8100（6600+1500）
少數(shù)股東損益 5400
年初未分配利潤 230000（50000+180000）
貸：提取盈余公積 1850（1200+650）
年末未分配利潤 241650
王老師
2021-08-19 16:48:40 2705人瀏覽
對乙公司投資的調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 20000（評估增值85000-65000）
貸：資本公積 20000
對丙公司投資的調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn) 20000（評估增值30000-10000）
貸：資本公積 20000
站在甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)將合并日乙公司發(fā)行權(quán)益性證券確認(rèn)的長期股權(quán)投資450000萬元沖銷,，首先沖減乙公司增加的股本48000萬元，剩余部分沖減資本公積402000萬元（45000和股本的差額確認(rèn)的資本公積）,。
借：股本 48000
資本公積 402000
貸：長期股權(quán)投資 450000【數(shù)據(jù)來源于上面的文字】
借：股本 82000（32000+50000）【乙公司和丙公司的股本合計(jì)】
資本公積 356000（236000+120000）【乙公司資本公積金額=188000賬面原來金額+（85000-65000）評估增值調(diào)整增加+（48000×10-48000）乙公司發(fā)行股份增加-2000發(fā)行股份手續(xù)費(fèi)沖減資本公積-402000上面沖減長期股權(quán)投資時沖減的資本公積=236000（萬元）】【丙公司資本公積=100000賬面原來金額+（30000-10000）評估增值調(diào)整增加=120000（萬元）】
盈余公積 60000（10000+50000）【乙公司和丙公司的合計(jì)】
未分配利潤 230000（50000+180000）【乙公司和丙公司的合計(jì)】
商譽(yù) 43200【商譽(yù)=合并成本-乙公司合并報(bào)表可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=480000-728000×60%=43200（萬元）】
貸：長期股權(quán)投資 480000【合并成本=450000付出對價丙公司公允價值+30000付出對價銀行存款=480000（萬元）】
少數(shù)股東權(quán)益 291200 [（82000+356000+60000+230000）×40%]【上述權(quán)益份額】
②20×9年12月31日
對乙公司投資的調(diào)整分錄：
借：投資性房地產(chǎn) 20000（85000-65000）（評估增值85000-65000）
貸：資本公積 20000
借：營業(yè)成本 1000（20000÷20）（評估增值部分補(bǔ)提折舊）
貸：投資性房地產(chǎn) 1000
借：長期股權(quán)投資 6600[（12000-1000）×60%]【按照乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤調(diào)整評估增值部分后份額調(diào)整長期股權(quán)投資】
貸：投資收益 6600
借：長期股權(quán)投資 120【乙公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)其他綜合收益200萬元乘以60%持股比例】
貸：其他綜合收益 120
對丙公司投資的調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn) 20000（30000-10000）（評估增值30000-10000）
貸：資本公積 20000
借：管理費(fèi)用 4000（20000÷5）（評估增值部分補(bǔ)提攤銷）
貸：無形資產(chǎn) 4000
借：長期股權(quán)投資 1500[（6500-4000）×60%]【按照丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤調(diào)整評估增值部分后份額調(diào)整長期股權(quán)投資】
貸：投資收益 1500
站在甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，應(yīng)將合并日乙公司發(fā)行權(quán)益性證券確認(rèn)的長期股權(quán)投資450000萬元沖銷,，首先沖減乙公司增加的股本48000萬元，剩余部分沖減資本公積402000萬元,。【與合并日抵銷會計(jì)處理一致】
借：股本 48000
資本公積 402000
貸：長期股權(quán)投資 450000
上述分錄調(diào)整后，20×9年12月31日,，乙公司股本金額=32000+48000-48000=32000（萬元）,，資本公積金額=188000+（85000-65000）+（48000×10-48000）-2000-402000=236000（萬元），其他綜合收益為200萬元,，盈余公積=10000+1200=11200（萬元），未分配利潤=50000+（12000-1000）-1200=59800（萬元）,。
資產(chǎn)負(fù)債表日丙公司股本為50000萬元,，資本公積=100000+（30000-10000）=120000（萬元），盈余公積=50000+650=50650（萬元）,，未分配利潤=（180000+6500-4000）-650=181850（萬元）。
20×9年12月31日抵銷分錄：
借：股本 82000（32000+50000）【與合并日上述報(bào)表調(diào)整的金額一致】
資本公積 356000（236000+120000）【與合并日上述報(bào)表調(diào)整的金額基本一致】
其他綜合收益 200【當(dāng)期新增的其他綜合收益】
盈余公積 61850（11200+50650）【上面分析中有】
年末未分配利潤 241650（59800+181850）【上面分析中有】
商譽(yù) 43200
貸：長期股權(quán)投資 488220（480000+6600+120+1500）【上面分錄中的長期股權(quán)投資累計(jì)相加】
少數(shù)股東權(quán)益
296680[（82000+356000+200+61850+241650）×40%]
借：投資收益 8100（6600+1500）【乙公司和丙公司調(diào)整后凈利潤確認(rèn)的投資收益】
少數(shù)股東損益 5400【乙公司和丙公司調(diào)整后凈利潤和乘以40%】
年初未分配利潤 230000（50000+180000）
貸：提取盈余公積 1850（1200+650）【乙公司12000和丙公司6500按照10%計(jì)提的盈余公積】
年末未分配利潤 241650【上面分析中有】
相關(guān)答疑
-
2023-08-24
-
2023-07-22
-
2023-07-11
-
2021-07-28
-
2020-09-29
津公網(wǎng)安備12010202000755號