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宣告現(xiàn)金股利如何抵消,？

我理解投收應(yīng)該是5080少損應(yīng)該是1270 麻煩老師幫忙看一下

非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資的初始計(jì)量非同一控制下取得子公司購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2020-10-14 10:31:14

問題來源：

甲公司2×19年發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
（1）1月1日,，甲公司定向發(fā)行自身普通股股票2000萬股（每股面值1元,，公允價(jià)值20元）取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制,，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢,。甲公司為定向增發(fā)普通股股票發(fā)生手續(xù)費(fèi)200萬元。另發(fā)生與取得該股權(quán)投資相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用100萬元,。
當(dāng)日,，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30000萬元，其中：股本8000萬元,、資本公積7000萬元,、盈余公積3000萬元、未分配利潤12000萬元,；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35000萬元,。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為7000萬元,，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為8000萬元；②一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn),，成本為10000萬元,，累計(jì)折舊2000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備,，公允價(jià)值為12000萬元。上述商品于2×19年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對外銷售,；上述固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)自2×19年1月1日起剩余使用年限為10年,，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊,。
（2）3月31日,，乙公司將其自行生產(chǎn)的成本為1000萬元的存貨以2000萬元的價(jià)格銷售給甲公司,，款項(xiàng)尚未收到，甲公司取得后將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用,，采用年限平均法計(jì)提折舊,，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,。至當(dāng)年年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未發(fā)生減值,。
（3）2×19年12月31日，乙公司應(yīng)收賬款的賬面余額為2000萬元,，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬元,，該應(yīng)收賬款系乙公司3月銷售商品形成。
（4）2×19年乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤為8000萬元,，提取盈余公積800萬元,，因持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬元。當(dāng)年乙公司向股東分配現(xiàn)金股利600萬元,，其中甲公司分得的現(xiàn)金股利480萬元,。
（5）其他資料：
①2×19年1月1日前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,。
②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計(jì)年度,，采用相同的會計(jì)政策。
③甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%,，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),。
④甲公司與乙公司均按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不提取任意盈余公積,。
要求：

（1）計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本,，并編制個(gè)別報(bào)表相關(guān)會計(jì)分錄。

甲公司取得乙公司80%股權(quán)的初始投資成本=2000×20=40000（萬元）,。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　　38000
借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300

（2）計(jì)算甲公司在編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因購買乙公司的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù),。

商譽(yù)=40000-（35000-5000×25%）×80%=13000（萬元）。

（3）編制購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)調(diào)整與抵銷分錄,。

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　10750（7000+5000-1250）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6750

（4）編制2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)相應(yīng)調(diào)整分錄,。

①對購買日評估增值的調(diào)整
借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1250
借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350
②將成本法調(diào)整為權(quán)益法
調(diào)整后的凈利潤=（8000-1000-4000/10+350）×80%=5560（萬元）。
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560
　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 480
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　480
借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　360
　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　360［600×（1-25%）×80%］

（5）編制甲公司2×19年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）,。

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　150（1000/5×9/12）
借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　212.5
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　212.5［（1000-150）×25%］
借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.5
　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　127.5
借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
借：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
　貸：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　10750（7000+5000-1250）
　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3800（3000+800）
　　年末未分配利潤　　17550（12000+8000-1000-4000/10+350-800-600）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450
　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000
　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　45440（40000+5560-480+360）
　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8110
借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5560
　　少數(shù)股東損益　　　　　　　1390［（8000-1000-4000/10+350）×20%］
　　年初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12000
　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　　　　　　　　　　　600
　　　年末未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　17550

參考教材P568,；參考輕一P668
考查重點(diǎn)：本題考查的是非同一控制下企業(yè)合并個(gè)別報(bào)表的處理，以及購買日和資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表的調(diào)整抵銷處理,。
解題方向：（1）非同一控制下企業(yè)合并的初始投資成本為付出對價(jià)的公允價(jià)值,；（2）商譽(yù)=合并成本-被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×份額；（3）合并報(bào)表中，評估增值的資產(chǎn)計(jì)入資本公積,，對應(yīng)產(chǎn)生的遞延所得稅也對應(yīng)資本公積,，母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷確認(rèn)商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益；（4）調(diào)整分錄為對評估增值的調(diào)整和將成本法下長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法進(jìn)行核算,；（5）抵銷分錄為內(nèi)部交易的抵銷,，子公司所有者權(quán)益和母公司長期股權(quán)投資的抵銷以及投資收益的抵銷。
本題關(guān)鍵點(diǎn)：成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí),，調(diào)整凈利潤只考慮評估增值不需要考慮內(nèi)部交易,，在內(nèi)部交易抵銷時(shí)，逆流交易的抵銷分錄需包含對少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的調(diào)整,。

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