當(dāng)前位置: 東奧會(huì)計(jì)在線> 財(cái)會(huì)答疑> 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 > 會(huì)計(jì) > 答疑詳情

輕一703頁(yè)計(jì)算題二（3）計(jì)算商譽(yù)為什么考慮遞延,？

計(jì)算商譽(yù)為什么考慮遞延,？合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)100*25%這個(gè)是什么意思

非同一控制下控股合并形成的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量非同一控制下取得子公司購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2020-09-24 07:07:35

問題來(lái)源：

甲公司（股份有限公司）和乙公司適用的所得稅稅率均為25%,。2×19年1月1日,，甲公司通過向非關(guān)聯(lián)方乙公司控股股東定向發(fā)行股票1000萬(wàn)股（每股面值為1元），取得乙公司90%的股權(quán),，并取得對(duì)乙公司的控制權(quán),。2×19年1月1日，甲公司股票市場(chǎng)價(jià)格（公允價(jià)值）為每股9元,。為發(fā)行股票另支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)900萬(wàn)元,，為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生審計(jì)等中介費(fèi)用100萬(wàn)元。
乙公司2×19年1月1日相關(guān)資料如下：

注1：應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元（假定是以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）。
注2：無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)管理用專利權(quán),，該專利權(quán)的剩余使用年限為5年,，無(wú)殘值。乙公司對(duì)該專利權(quán)采用直線法攤銷（與甲公司攤銷方法一致）,。
注3：或有負(fù)債系某客戶對(duì)乙公司提起訴訟所產(chǎn)生,。
甲公司取得其控制權(quán)后，乙公司個(gè)別報(bào)表中仍按原賬面價(jià)值進(jìn)行核算,，乙公司各項(xiàng)資產(chǎn),、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)保持原計(jì)稅基礎(chǔ)不變。
2×19年度,，乙公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元（其中50萬(wàn)元系對(duì)應(yīng)收甲公司賬款計(jì)提的）,，因債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元（均系轉(zhuǎn)回購(gòu)買日已存在的壞賬準(zhǔn)備）。
導(dǎo)致或有負(fù)債產(chǎn)生的訴訟事項(xiàng)于2×19年年末終審?fù)杲Y(jié),，法院判決乙公司賠款120萬(wàn)元,。乙公司已如數(shù)支付120萬(wàn)元賠款。
要求：

（1）計(jì)算甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行企業(yè)合并的合并成本,，以及該項(xiàng)收購(gòu)交易對(duì)甲公司2×19年利潤(rùn)總額、所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的影響金額,。

①甲公司購(gòu)買乙公司90%股權(quán)的合并成本=9×1000=9000（萬(wàn)元）,。
②為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)等中介費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，為發(fā)行股票另支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)沖減“資本公積—股本溢價(jià)”,，本次收購(gòu)減少利潤(rùn)總額的金額為100萬(wàn)元,，增加股本1000萬(wàn)元，增加“資本公積—股本溢價(jià)”科目金額=9000-1000-900=7100（萬(wàn)元）,。

（2）編制個(gè)別報(bào)表中甲公司取得乙公司90%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000
　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　8000
借：資本公積—股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

（3）計(jì)算甲公司合并乙公司形成的商譽(yù)以及購(gòu)買日少數(shù)股東權(quán)益金額。

①購(gòu)買日,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=（6000-2000）×25%=1000（萬(wàn)元）,；
購(gòu)買日，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=100×25%=25（萬(wàn)元）,；
商譽(yù)=9000-（9000-1000+25）×90%=1777.5（萬(wàn)元）,。
②購(gòu)買日少數(shù)股東權(quán)益金額=（9000-1000+25）×10%=802.5（萬(wàn)元）。

（4）計(jì)算甲公司合并乙公司對(duì)2×19年度合并凈利潤(rùn)的調(diào)整金額,。（★★★）

①壞賬損失
乙公司對(duì)甲公司應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元在合并報(bào)表中應(yīng)予抵銷,，該事項(xiàng)使合并利潤(rùn)總額增加50萬(wàn)元；購(gòu)買日合并報(bào)表中乙公司的應(yīng)收賬款按公允價(jià)值1300萬(wàn)元反映,，按歷史成本計(jì)量,，合并報(bào)表中該應(yīng)收賬款的確認(rèn)金額不能超過1300萬(wàn)元，乙公司因債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)而轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元不能在合并報(bào)表中反映，因此在合并報(bào)表中應(yīng)沖減個(gè)別報(bào)表中轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元,，該事項(xiàng)使合并利潤(rùn)總額減少100萬(wàn)元,。
壞賬損失的調(diào)整金額=50-100=-50（萬(wàn)元）。（負(fù)號(hào)表示調(diào)減利潤(rùn),，下同）
【提示】對(duì)于購(gòu)買日存在的應(yīng)收賬款相關(guān)壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,，可理解為購(gòu)買日合并報(bào)表中按公允價(jià)值計(jì)量，并無(wú)壞賬準(zhǔn)備,，所以也不會(huì)涉及壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回,。因此，個(gè)別報(bào)表轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備在合并報(bào)表中應(yīng)予沖銷,。
②無(wú)形資產(chǎn)
無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額攤銷的調(diào)整金額=（2000-6000）/5=-800（萬(wàn)元）,。
③訴訟損失
個(gè)別報(bào)表中未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，在法院判決時(shí),，乙公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出120萬(wàn)元,，但因合并報(bào)表中已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，故沖回營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元,，則訴訟損失的調(diào)整金額為100萬(wàn)元,。
以上各項(xiàng)合并調(diào)整合并凈利潤(rùn)金額=（-50-800+100）×（1-25%）=-562.5（萬(wàn)元）。

查看完整問題