權(quán)益法營(yíng)業(yè)外收入納稅調(diào)減詳解
1:第四問(wèn)長(zhǎng)投投資成本100，會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，為什么需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額,？ 2:調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí),，為什么要減去應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，加上可抵扣暫時(shí)性差異,？這塊基礎(chǔ)有點(diǎn)薄弱,，如果老師能詳細(xì)解答 將感激不盡,！謝謝
問(wèn)題來(lái)源：
甲公司為上市公司,，2×18年及之前適用企業(yè)所得稅稅率為15%,，從2×19年起適用的所得稅稅率為25%。甲公司2×18年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額8000萬(wàn)元,，在申報(bào)2×18年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：
（1）2×18年1月1日,，甲公司以1900萬(wàn)元取得對(duì)乙公司20%股權(quán)，能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響,。取得股權(quán)時(shí),，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，均為10000萬(wàn)元,。
乙公司2×18年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元,，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。甲公司與乙公司2×18年未發(fā)生其他交易,。
甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資,。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息,、紅利免稅,。甲公司與乙公司適用的所得稅稅率相同。
（2）甲公司2×18年發(fā)生研發(fā)支出100萬(wàn)元,，其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為60萬(wàn)元,，資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為40萬(wàn)元。該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×18年7月1日達(dá)到預(yù)定用途,，預(yù)計(jì)可使用5年,，采用直線法攤銷，無(wú)殘值,。稅法規(guī)定,，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除,；形成資產(chǎn)的，未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除,。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法,、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。
（3）1月30日，甲公司購(gòu)買一處公允價(jià)值為2400萬(wàn)元的新辦公用房后即對(duì)外出租,，款項(xiàng)已用銀行存款支付，不考慮相關(guān)稅費(fèi),；將其作為投資性房地產(chǎn)核算并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,。12月31日，該辦公用房公允價(jià)值為2200萬(wàn)元,，稅法規(guī)定該類辦公用房采用年限平均法計(jì)提折舊,，折舊年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%,。
（4）3月5日,，甲公司購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款850萬(wàn)元,，其中交易費(fèi)用10萬(wàn)元,，將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。11月21日,，購(gòu)入丙公司股票30萬(wàn)股,，支付價(jià)款245萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用5萬(wàn)元,，將其作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算,。12月31日，乙公司和丙公司股票的價(jià)格均為9元/股,，稅法規(guī)定,，上述兩類資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)均不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
（5）4月10日,，收到稅務(wù)部門按稅收優(yōu)惠政策規(guī)定退回的2×17年企業(yè)所得稅200萬(wàn)元（符合稅法規(guī)定的免稅條件）,，甲公司2×17年財(cái)務(wù)報(bào)告于2×18年3月10日批準(zhǔn)報(bào)出。
（6）12月,，甲公司按規(guī)定對(duì)某虧損合同確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債160萬(wàn)元,，按稅法規(guī)定，此項(xiàng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債在相關(guān)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除,。
（7）2×18年度取得國(guó)債利息收入60萬(wàn)元,，因環(huán)境污染被環(huán)保部門罰款100萬(wàn)元，因未如期支付某商業(yè)銀行借款利息支付罰息10萬(wàn)元,。
（8）2×18年年初的暫時(shí)性差異及本期暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回情況如下：
單位：萬(wàn)元
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項(xiàng)目 |
可抵扣暫時(shí)性差異 |
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 |
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期初 |
本期轉(zhuǎn)回 |
期初 |
本期轉(zhuǎn)回 |
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存貨 |
800 |
500 |
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固定資產(chǎn) |
1200 |
700 |
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以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) |
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200 |
200 |
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暫時(shí)性差異合計(jì) |
2000 |
1200 |
200 |
200 |
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遞延所得稅資產(chǎn),、負(fù)債余額 |
300 |
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30 |
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要求：
（1）根據(jù)資料（1）,、資料（2）,，分別確定各交易或事項(xiàng)截至2×18年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，并說(shuō)明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債及其理由,。
資料（1）,，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2×18年12月31日的賬面價(jià)值=1900+（10000×20%-1900）+500×20%=2100（萬(wàn)元），其計(jì)稅基礎(chǔ)為1900萬(wàn)元,，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。
理由：在甲公司擬長(zhǎng)期持有該投資的情況下,，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成的暫時(shí)性差異將通過(guò)乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的方式消除,，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤(rùn)在分回甲公司時(shí)是免稅的,，不產(chǎn)生對(duì)未來(lái)期間所得稅的影響,。
資料（2），該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2×18年12月31日的賬面價(jià)值=40-40/5×6/12=36（萬(wàn)元）,，計(jì)稅基礎(chǔ)=36×175%=63（萬(wàn)元）,，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異27萬(wàn)元，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。
理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間,。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時(shí)性差異在產(chǎn)生時(shí)（交易發(fā)生時(shí)）既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),，也不影響應(yīng)納稅所得額,，同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響,。相應(yīng)地,，因初始確認(rèn)差異所帶來(lái)的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。
2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為其公允價(jià)值2200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=2400-2400×（1-5%）/20×11/12=2295.5（萬(wàn)元）,，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),，形成可抵扣暫時(shí)性差異的金額=2295.5-2200=95.5（萬(wàn)元）。
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，因此確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入其他綜合收益,。期末賬面價(jià)值為900萬(wàn)元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為850萬(wàn)元,，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=900-850=50（萬(wàn)元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=50×25%=12.5（萬(wàn)元）,，同時(shí)確認(rèn)其他綜合收益12.5萬(wàn)元（借方）,。
（4）計(jì)算甲公司2×18年度應(yīng)交所得稅。
（5）計(jì)算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額,。
甲公司2×18年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=（2000-1200+95.5+160）×25%=263.875（萬(wàn)元）。
（6）計(jì)算甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額,。
甲公司2×18年12月31日遞延所得稅負(fù)債余額=［200-200+（900-850）+（270-240）］×25%=20（萬(wàn)元）。
（7）計(jì)算甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用,。（本題計(jì)算結(jié)果保留三位小數(shù)）
甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=［20-（900-850）×25%-30］-（263.875-300）=13.625（萬(wàn)元）,。
甲公司2×18年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用=1022.625+13.625=1036.25（萬(wàn)元）。
牛老師
2020-08-25 07:19:48 9147人瀏覽
1:第四問(wèn)長(zhǎng)投投資成本100，會(huì)計(jì)上計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入,，為什么需要調(diào)減應(yīng)納稅所得額,？ --稅法不認(rèn)可權(quán)益法長(zhǎng)投，所以權(quán)益法長(zhǎng)投確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入,，稅法是不認(rèn)可的,，所以納稅調(diào)減。
‘2:調(diào)整應(yīng)納稅所得額時(shí),，為什么要減去應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，加上可抵扣暫時(shí)性差異？這塊基礎(chǔ)有點(diǎn)薄弱,，如果老師能詳細(xì)解答 將感激不盡,！謝謝
對(duì)應(yīng)的損益項(xiàng)目的暫性差異
可扣暫時(shí)性差異，發(fā)生時(shí)納稅調(diào)增,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，轉(zhuǎn)回時(shí)納稅調(diào)減；（可抵扣就是本期不讓扣除,，所以納稅調(diào)增,，以后轉(zhuǎn)回來(lái)扣除再調(diào)減）
應(yīng)納稅暫時(shí)性差，發(fā)生時(shí)納稅調(diào)減,，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，轉(zhuǎn)回時(shí)納稅調(diào)增。（應(yīng)納稅就會(huì)本期不納稅,，所以納稅調(diào)減,，以后轉(zhuǎn)回來(lái)納稅調(diào)增）
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