輕4綜合題1第一問(wèn)資料1其他綜合收益扣除所得稅原因
輕4綜合題1第一問(wèn),,資料1其他綜合收益上升200,,不計(jì)損益為何確認(rèn)所得稅200*(1-25%)求解答
問(wèn)題來(lái)源:
【資料】(1)1月1日,甲公司以1800萬(wàn)元取得對(duì)乙公司40%股權(quán),,并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會(huì)派出1名董事,,能夠?qū)σ夜矩?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。取得股權(quán)時(shí),,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同,,均為5000萬(wàn)元。
乙公司2×20年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元,,當(dāng)年取得的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升200萬(wàn)元,。甲公司與乙公司2×20年未發(fā)生交易,。
甲公司擬長(zhǎng)期持有對(duì)乙公司的投資。稅法規(guī)定,,我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息,、紅利免稅。
(2)甲公司2×20年發(fā)生研發(fā)支出500萬(wàn)元,,其中按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定費(fèi)用化的部分為200萬(wàn)元,,資本化形成無(wú)形資產(chǎn)的部分為300萬(wàn)元。該研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)于2×20年7月5日達(dá)到預(yù)定用途,,預(yù)計(jì)可使用5年,,采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo),預(yù)計(jì)凈殘值為零,。稅法規(guī)定,,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,,未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,,按照研發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除,;形成資產(chǎn)的,未來(lái)期間按照無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)金額的175%予以稅前扣除,。該無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法,、攤銷(xiāo)年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)相同。
(3)1月2日,,甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn),,授予其50名管理人員每人10萬(wàn)份股份期權(quán),每份期權(quán)于到期日可以6元/股的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)甲公司1股普通股,,但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿(mǎn)2年才可行權(quán),。甲公司因該股權(quán)激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了200萬(wàn)元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定,,行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與實(shí)際支付價(jià)款之間的差額,,可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)計(jì)該股份期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為600萬(wàn)元,。
(4)2×20年,,甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出3200萬(wàn)元。稅法規(guī)定,,不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除,,超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×20年度銷(xiāo)售收入為20000萬(wàn)元。
(5)甲公司2×20年度利潤(rùn)總額5512.5萬(wàn)元,,以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損300萬(wàn)元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后五個(gè)年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi),。
假定除上述事項(xiàng)外,甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng),,本題中有關(guān)公司均為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè),,適用的所得稅稅率均為25%;預(yù)計(jì)甲公司未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,,不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素,。甲公司于年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。
要求:
甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2×20年12月31日的賬面價(jià)值=1800+(5000×40%-1800)+600×40%+200×(1-25%)×40%=2300(萬(wàn)元),,其計(jì)稅基礎(chǔ)為1800萬(wàn)元。
該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,,但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債,。
理由:因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回,對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響,;因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,,在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅,也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響,;因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,,在長(zhǎng)期持有的情況下預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回。
②資料(2):
該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)2×20年12月31日的賬面價(jià)值=300-300/5×6/12=270(萬(wàn)元),,計(jì)稅基礎(chǔ)=270×175%=472.5(萬(wàn)元),,該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異=472.5-270=202.5(萬(wàn)元),企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),。
理由:該差異產(chǎn)生于自行研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間,。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,,有關(guān)暫時(shí)性差異在交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),,也不影響應(yīng)納稅所得額,同時(shí)亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下,,不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響,。
③資料(3):
管理人員股份支付費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用,沒(méi)有形成資產(chǎn),。因等待期為2年,,預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額為600萬(wàn)元,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=600÷2×25%=75(萬(wàn)元)。
理由:稅法規(guī)定可抵扣的金額為實(shí)際行權(quán)時(shí)的股票公允價(jià)值與激勵(lì)對(duì)象支付的行權(quán)金額之間的差額,,企業(yè)應(yīng)根據(jù)期末的股票價(jià)格估計(jì)未來(lái)可以稅前抵扣的金額,,以未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。如果預(yù)計(jì)未來(lái)期間可抵扣的金額超過(guò)等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用,,超出部分形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益,,而不是計(jì)入當(dāng)期損益。
借:遞延所得稅資產(chǎn) 75
貸:所得稅費(fèi)用 50(200×25%)
資本公積 25
②超標(biāo)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借:遞延所得稅資產(chǎn) 50[(3200-20000×15%)×25%]
貸:所得稅費(fèi)用 50
③轉(zhuǎn)回以前年度虧損確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)
借:所得稅費(fèi)用 75
貸:遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%)
會(huì)計(jì)分錄:
借:所得稅費(fèi)用 1250
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1250

蘆老師
2021-06-30 13:08:07 3614人瀏覽
尊敬的學(xué)員,您好:
因?yàn)橐夜镜慕鹑谫Y產(chǎn)的公允價(jià)值上升后,,賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),,乙公司還會(huì)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債
借:其他綜合收益 200*25%
貸:遞延所得稅負(fù)債200*25%
所以,乙公司的其他綜合收益實(shí)際變動(dòng)的金額=200-200×25%=150,,甲公司按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),,應(yīng)當(dāng)是按150為基礎(chǔ)確認(rèn)的。
您再理解一下,,歡迎繼續(xù)交流,,加油!O(∩_∩)O~
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