要求：

（1）根據(jù)資料（1）,，計(jì)算甲公司2×19年3月20日取得乙公司股權(quán)的初始入賬金額，并編制甲公司2×19年取得及持有乙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（2）根據(jù)資料（2）,判斷甲公司增持乙公司股權(quán)時(shí),，是否對(duì)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)p益產(chǎn)生影響，并說(shuō)明理由,；編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與增持乙公司股權(quán)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄,。

（3）根據(jù)資料（1）、（2）和（3）,，計(jì)算甲公司購(gòu)買(mǎi)乙公司所產(chǎn)生的合并商譽(yù)金額,，并編制甲公司2×20年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)或調(diào)整分錄,。

（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司所發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)權(quán)益成分的金額以及2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄,。

（1）2×19年3月20日,，甲公司通過(guò)二級(jí)市場(chǎng)以1 810萬(wàn)元的對(duì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)100萬(wàn)股乙公司股票，持有乙公司5%的股權(quán),，不能對(duì)其施加重大影響,。作為一項(xiàng)長(zhǎng)期戰(zhàn)略投資,甲公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

2×19年3月20日,，乙公司股票的每股公允價(jià)值為18元,。

2×19年3月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利,，每10股獲得現(xiàn)金股利1元,，除權(quán)日為2×19年3月25日。2×19年12月31日,乙公司股票的每股公允價(jià)值為25元,。

【答案】

（1）取得乙公司股權(quán)的初始入賬金額=1 810-100/10×1=1 800（萬(wàn)元）,。

2×19年3月20日

借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　1 800

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 810

收到現(xiàn)金股利時(shí)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

2×19年12月31日

借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　700

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　700

（2）2×20年4月30日，甲公司與乙公司大股東簽署協(xié)議,，以協(xié)議方式受讓乙公司股票1 400萬(wàn)股,受讓價(jià)格為42 000萬(wàn)元,，并辦理了股權(quán)過(guò)戶(hù)登記手續(xù),當(dāng)日,乙公司股票的每股公允價(jià)值為30元。交易完成后,，甲公司共持有乙公司股票1 500萬(wàn)股,，持有乙公司75%的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)乙公司的控制,。2×20年4月30日,，乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6 000萬(wàn)元（其中:股本2 000萬(wàn)元，資本公積2 000萬(wàn)元,盈余公積1 000萬(wàn)元,，未分配利潤(rùn)1 000萬(wàn)元）,可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6 400萬(wàn)元,，兩者差異的原因是乙公司的一項(xiàng)品牌使用權(quán)（攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用）,其賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元,公允價(jià)值為1 400萬(wàn)元。該品牌預(yù)計(jì)尚可使用20個(gè)月,，按直線(xiàn)法攤銷(xiāo),，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

【答案】

（2）增持乙公司股權(quán)對(duì)甲公司個(gè)別報(bào)表?yè)p益沒(méi)有影響,。

理由：終止確認(rèn)其他權(quán)益工具投資,，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入留存收益中，且持有該金融資產(chǎn)期間因公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的其他綜合收益也應(yīng)轉(zhuǎn)入留存收益,，均不影響當(dāng)期損益,。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　45 000（100×30+1 400×30）

　貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　　　　　　1 800

　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　700

　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　450

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 42 000

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　700

　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70

　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　630

（3）收購(gòu)乙公司后，甲公司董事會(huì)2×20年5月通過(guò)決議整合甲公司和乙公司業(yè)務(wù),批準(zhǔn)甲、乙公司之間實(shí)施如下交易:①乙公司將一項(xiàng)已經(jīng)完工并計(jì)入存貨的房地產(chǎn)出售給甲公司作為商業(yè)地產(chǎn)出租經(jīng)營(yíng),，該房地產(chǎn)存貨的賬面價(jià)值為5 000萬(wàn)元,出售價(jià)格為8 000萬(wàn)元,。②甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備出售給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)，該批設(shè)備的賬面價(jià)值為1 400萬(wàn)元,，銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元,。6月20日,上述交易完成,并辦理價(jià)款支付和產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)。甲公司將從乙公司取得的商業(yè)地產(chǎn)對(duì)外出租,，將其分類(lèi)為投資性房地產(chǎn),，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2×20年6月20日和2×20年12月31日,，該房地產(chǎn)公允價(jià)值分別為8 000萬(wàn)元和8 500萬(wàn)元,。乙公司將從甲公司購(gòu)入的設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)入賬并投入使用,預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊,。除上述交易外,，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易或事項(xiàng)。

【答案】

（3）合并商譽(yù)=45 000-6 400×75%=40 200（萬(wàn)元）,。

2×20年12月31日：

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整：

借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 400（1 400-1 000）

　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　160（400÷20×8）

　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

對(duì)內(nèi)部交易投資性房地產(chǎn)進(jìn)行抵銷(xiāo)：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　8 000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　3 000

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　750（3 000×25%）

　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　750

對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)進(jìn)行抵銷(xiāo)：

借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

　　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30

　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　30（600÷10×6/12）

成本法改為權(quán)益法：

因不考慮其他資料,，假定購(gòu)買(mǎi)日后子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為0，子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=0-160=-160（萬(wàn)元）,。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　120（160×75%）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　120

母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　 2 400（2 000+400）

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　 840（1 000-160）

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40 200

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　 44 880（45 000-120）

　　　少數(shù)股東權(quán)益 1 560[（2 000+2 400+1 000+840）×25%]

借：年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　1 000

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120

　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　 40

　　　年末未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　840

（4）為了向整合后的業(yè)務(wù)發(fā)展提供資金,，2×20年6月，甲公司董事會(huì)通過(guò)決議,公開(kāi)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券60萬(wàn)份,該債券面值為100元,，期限3年，票面年利率為6%,，利息于每年末付息,，每份債券均可在債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為10股普通股。甲公司發(fā)行該債券時(shí),，二級(jí)市場(chǎng)上與之類(lèi)似按面值發(fā)行但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為9%,。2×20年6月20日，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的申請(qǐng)得到批復(fù),，6月30日,，甲公司成功按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,辦理完畢相關(guān)發(fā)行登記手續(xù),募集的資金存入專(zhuān)戶(hù)管理。

【答案】

（4）初始確認(rèn)時(shí)權(quán)益成分的金額=60×100-（60×100×0.7722+60×100×6%×2.5313）=455.53（萬(wàn)元）,。

2×20年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=（6 000-455.53）×9%×6/12=249.50（萬(wàn)元）,。

2×20年6月30日：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　 455.53

　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　　6 000

　　　其他權(quán)益工具　　　　　　　　　　　　　　　 455.53

2×20年12月31日：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 249.50

　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　 180（6 000×6%×6/12）

　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　　　69.50

借：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　180