一、金融資產(chǎn)的分類

（一）關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

1.業(yè)務(wù)模式評估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式：是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量,。

業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有,。

2.企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時,，應(yīng)當注意以下方面：（6個方面）

（1）企業(yè)應(yīng)當在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，而不必按照單個金融資產(chǎn)逐項確定業(yè)務(wù)模式,。

（2）一個企業(yè)可能會采用多個業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn),。

（3）企業(yè)應(yīng)當以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對金融資產(chǎn)進行管理的特定業(yè)務(wù)目標為基礎(chǔ)，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,。

（4）企業(yè)的業(yè)務(wù)模式并非企業(yè)自愿指定,，而是一種客觀事實，通?？梢詮钠髽I(yè)為實現(xiàn)其目標而開展的特定活動中得以反映,。

（5）企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

（6）如果金融資產(chǎn)實際現(xiàn)金流量的實現(xiàn)方式不同于評估業(yè)務(wù)模式時的預(yù)期（如企業(yè)出售的金融資產(chǎn)數(shù)量超出或少于在對資產(chǎn)作出分類時的預(yù)期）,，只要企業(yè)在評估業(yè)務(wù)模式時已經(jīng)考慮了當時所有可獲得的相關(guān)信息,，這一差異不構(gòu)成企業(yè)財務(wù)報表的前期差錯，也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下持有的剩余金融資產(chǎn)的分類,。但是,，企業(yè)在評估新的金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當考慮這些信息,。

（二）具體業(yè)務(wù)模式（3種模式）

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式（存續(xù)期內(nèi)）

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式下,，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實現(xiàn)現(xiàn)金流量，而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報,。

【特別提示】

①盡管企業(yè)持有金融資產(chǎn)是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,，但是企業(yè)無須將所有此類金融資產(chǎn)持有至到期。

②此前出售資產(chǎn)的事實只是為企業(yè)提供相關(guān)依據(jù),，而不能決定業(yè)務(wù)模式,。

③即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風險增加時為減少信用損失而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標的業(yè)務(wù)模式,。

④如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn),，即使與信用風險管理活動無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使價值重大）,，或者單獨及匯總而言出售的價值非常小（即使頻繁發(fā)生）的情況下,，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,。

⑤如果出售發(fā)生在金融資產(chǎn)臨近到期時，且出售所得接近待收取的剩余合同現(xiàn)金流量,，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標,。

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式

在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認為收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對于實現(xiàn)其管理目標而言都是不可或缺的,?！咎攸c：a.涉及的出售通常頻率更高、金額更大,；b.不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價值的明確界限】

例如：

企業(yè)的目標是管理日常流動性需求同時維持特定的收益率,，或者將金融資產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負債的存續(xù)期進行匹配。

3.其他業(yè)務(wù)模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)來實現(xiàn)其目標,，則該企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是其他業(yè)務(wù)模式,。該金融資產(chǎn)應(yīng)當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

例如：

企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的是交易性的或者基于金融資產(chǎn)的公允價值作出決策并對其進行管理,。

（三）關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征：是指金融工具合同約定的,、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)【攤】和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)【綜（債）】,，其合同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當與基本借貸安排相一致,。（本金、利息）（以下簡稱“本金加利息的合同現(xiàn)金流量的特征”）,。

【特別提示】

無論金融資產(chǎn)的法律形式是否為一項貸款,，都可能是一項基本借貸安排。

（四）金融資產(chǎn)的具體分類

【手寫板】