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輕一P470不定項（一）第5小問為何是165-165×2/5？

取得固定資產(chǎn)的賬務處理投資性房地產(chǎn)后續(xù)核算的賬務處理 2023-03-29 21:16:26

問題來源：

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2020年至2022年發(fā)生的相關業(yè)務如下：
（1）2020年10月15日,，對一條生產(chǎn)線進行更新改造，原值為150萬元,，已計提折舊50萬元,。更新改造過程中發(fā)生滿足固定資產(chǎn)確認條件的支出為145萬元，被替換部分賬面價值為40萬元,，出售價款為5萬元,，2020年11月20日達到預定可使用狀態(tài)。
（2）2020年12月31日,，將一處廠房轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)對外出租,，采用成本模式計量，該廠房2017年12月31日購入,，原值為240萬元,，預計使用10年，預計凈殘值為0,，采用年限平均法計提折舊,，至今未發(fā)生減值，租賃期為2年,，每年年末收取租金50萬元,，按月計提折舊（不考慮相關稅費）。
（3）2021年6月,，因保管車輛的需要,，該企業(yè)決定采用自營方式建造一棟車庫。購入車庫工程物資100萬元,，增值稅稅額為13萬元,；發(fā)生運輸費用5萬元，增值稅稅額為0.45萬元,，全部款項以銀行存款付訖,，該部分工程物資全部用于工程建設；確認的工程人員薪酬為30萬元；領用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批,，該批水泥成本為20萬元,，市場價為30萬元；領用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的外購原材料成本為10萬元,。
（4）2021年9月30日,，車庫達到預定可使用狀態(tài)，預計可使用年限為5年,，預計凈殘值為5萬元,，采用雙倍余額遞減法計提折舊。
（5）2022年12月20日,，將上述車庫以200萬元向乙企業(yè)出售（不考慮相關稅費）,。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素,，分析回答下列小題,。（答案中的金額單位用萬元表示）

1.根據(jù)資料（1），下列說法中正確的是（　?。?。

A、在更新改造期間,，固定資產(chǎn)仍計提折舊

B,、該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價值為200萬元

C、該生產(chǎn)線更新改造后的入賬價值為205萬元

D,、該生產(chǎn)線應從2020年12月開始計提折舊

正確答案：C,D

答案分析：選項A錯誤,，固定資產(chǎn)在更新改造期間不計提折舊；選項B錯誤,，選項C正確,，更新改造后的入賬價值=150-50+145-40=205（萬元）；選項D正確,，固定資產(chǎn)當月增加當月不計提折舊,，下月開始計提折舊，當月減少當月照提折舊,，該生產(chǎn)線應從2020年12月開始計提折舊,。

2.根據(jù)資料（2），關于該企業(yè)出租廠房的會計處理表述正確的是（　?。?。

A、租金收入應確認為其他業(yè)務收入

B,、該企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),，可以轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量

C,、將該廠房進行出租，每月計提的折舊2萬元確認為其他業(yè)務成本

D,、租賃期滿時一次性確認收入

正確答案：A,B,C

答案分析：選項A正確,，出租廠房取得租金收入應計入其他業(yè)務收入；選項B正確,，采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),，可以轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量，相反,，采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),，不可以轉(zhuǎn)換為成本模式計量；選項C正確,，月折舊額=240÷10÷12=2（萬元）,，出租期間折舊額應計入其他業(yè)務成本；選項D錯誤,，租賃期內(nèi)應分期確認收入。

3.根據(jù)資料（3）,，下列表述中正確的是（　?。?/p>

A,、建造車庫領用工程物資的入賬成本是105萬元

B,、建造車庫領用工程物資的入賬成本是100萬元

C、建造車庫領用自產(chǎn)水泥,，直接按成本20萬元入賬

D,、建造車庫領用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的外購原材料，按10萬元入賬

正確答案：A,C,D

答案分析：選項A正確,，選項B錯誤,，建造車庫領用工程物資的入賬成本=100+5=105（萬元）；選項CD正確,，領用自產(chǎn)產(chǎn)品和外購原材料均按成本入賬,。

4.根據(jù)資料（3）和（4），下列表述中正確的是（　?。?。

A、車庫達到預定可使用狀態(tài)時入賬價值為160萬元

B,、第一年折舊不考慮預計凈殘值

C,、2021年折舊額為16萬元

D、雙倍余額遞減法下（除最后兩年）的年折舊率為40%

正確答案：B,D

答案分析：選項A錯誤,，甲企業(yè)建造車庫的入賬成本=100+5+30+20+10=165（萬元）,；選項B正確，預計可使用5年，雙倍余額遞減法計提折舊,，前3年均不考慮預計凈殘值,，只有最后兩年考慮預計凈殘值；選項C錯誤,，該車庫9月30日達到預定可使用狀態(tài),，從10月份開始計提折舊，2021年應計提的折舊額=（165×2/5）÷12×3=16.5（萬元）,；選項D正確,，年折舊率=2/5×100%=40%。

5.根據(jù)資料（3）至（5）,，下列表述中正確的是（　?。?/p>

A,、出售車庫,，結(jié)轉(zhuǎn)車庫賬面價值時借記“固定資產(chǎn)清理”科目89.1萬元

B、出售車庫,，結(jié)轉(zhuǎn)車庫賬面價值時借記“累計折舊”科目75.9萬元

C,、出售車庫，結(jié)轉(zhuǎn)凈收益時貸記“資產(chǎn)處置損益”科目89.1萬元

D,、出售車庫,，對2022年營業(yè)利潤影響的金額為110.9萬元

正確答案：A,B,D

答案分析：2022年車庫應計提折舊額=（165×2/5）÷12×9+（165-165×2/5）×2/5÷12×3=59.4（萬元）。
相關賬務處理為：
借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　89.1
　　累計折舊　　　［16.5+59.4］75.9
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　165
借：銀行存款　　　　　　　　　　200
　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　200
借：固定資產(chǎn)清理　［200-89.1］110.9
　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　110.9

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