總部資產(chǎn)的減值測(cè)試

企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團(tuán)或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn),?？偛抠Y產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組,。因此,，總部資產(chǎn)通常難以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行,。資產(chǎn)組組合,，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合,，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分,。

【教材例題】ABC高科技公司擁有A、B和C三個(gè)資產(chǎn)組,，在2×24年末,，這三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元和400萬(wàn)元,，沒(méi)有商譽(yù),。這三個(gè)資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年,、20年和20年,，采用直線法計(jì)提折舊。由于ABC公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品,，并且受到市場(chǎng)歡迎,，從而對(duì)ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此,，ABC公司于2×24年末對(duì)各資產(chǎn)組進(jìn)行了減值測(cè)試,。

在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn),。ABC公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由總部負(fù)責(zé),，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元,，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元,。辦公大樓的賬面價(jià)值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是,，研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組,。對(duì)于辦公大樓的賬面價(jià)值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)?，如?-6所示,。

辦公大樓分?jǐn)偙壤捎?jì)算如下：

資產(chǎn)組A=（200×10）÷（200×10+300×20+400×20）=12.5%

資產(chǎn)組B=（300×20）÷（200×10+300×20+400×20）=37.5%

資產(chǎn)組C=（400×20）÷（200×10+300×20+400×20）=50%

企業(yè)隨后應(yīng)當(dāng)確定各資產(chǎn)組的可收回金額,，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓的賬面價(jià)值部分）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失,?？紤]到研發(fā)中心的賬面價(jià)值難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，因此,，確定由A,、B、C三個(gè)資產(chǎn)組組成最小資產(chǎn)組組合（即為ABC整個(gè)公司）,，通過(guò)計(jì)算該資產(chǎn)組組合的可收回金額,，并將其與賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值和研發(fā)中心的賬面價(jià)值）相比較，以確定相應(yīng)的減值損失,。

假定各資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定,，企業(yè)根據(jù)它們的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)計(jì)算其可收回金額，計(jì)算現(xiàn)值所用的折現(xiàn)率為15%,，計(jì)算過(guò)程如表7-7所示,。

根據(jù)上述資料，資產(chǎn)組A,、B,、C的可收回金額分別為398萬(wàn)元、328萬(wàn)元和542萬(wàn)元,，相應(yīng)的賬面價(jià)值（包括分?jǐn)偟霓k公大樓賬面價(jià)值）分別為237.5萬(wàn)元,、412.5萬(wàn)元和550萬(wàn)元，資產(chǎn)組B和C的可收回金額均低于其賬面價(jià)值,，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)84.5萬(wàn)元和8萬(wàn)元減值損失,，并將該減值損失在辦公大樓和資產(chǎn)組之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

根據(jù)分?jǐn)偨Y(jié)果，因資產(chǎn)組B發(fā)生減值損失84.5萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值23.05萬(wàn)元（84.5×112.5/412.5）,，導(dǎo)致資產(chǎn)組B中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值61.45萬(wàn)元（84.5×300/412.5）,；因資產(chǎn)組C發(fā)生減值損失8萬(wàn)元而導(dǎo)致辦公大樓減值2萬(wàn)元（8×150/550），導(dǎo)致資產(chǎn)組C中所包括資產(chǎn)發(fā)生減值6萬(wàn)元（8×400/550）,。

經(jīng)過(guò)上述減值測(cè)試后,，資產(chǎn)組A、B,、C和辦公大樓的賬面價(jià)值分別為200萬(wàn)元,、238.55萬(wàn)元（300-61.45）、394萬(wàn)元（400-6）和274.95萬(wàn)元（300-23.05-2）,，研發(fā)中心的賬面價(jià)值仍為100萬(wàn)元，由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價(jià)值總額為1 207.50萬(wàn)元（200+238.55+394+274.95+100）,，但其可收回金額為1 440萬(wàn)元,，高于其賬面價(jià)值,，因此，企業(yè)不必再進(jìn)一步確認(rèn)減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）,。