五、實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量和報(bào)告,，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量和報(bào)告,，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。

【真題·單選題】甲公司2×15年經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元永續(xù)中票,。其發(fā)行合同約定：(1)采用固定利率,，當(dāng)期票面利率=當(dāng)期基準(zhǔn)利率+1.5%，前5年利率保持不變,，從第6年開始,，每5年重置一次，票面利率最高不超過(guò)8%;(2)每年7月支付利息,，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利息可遞延,，但付息前12個(gè)月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊(cè)資本,，則利息不能遞延,，否則遞延次數(shù)不受限制;(3)自發(fā)行之日起5年后，甲公司有權(quán)決定是否實(shí)施轉(zhuǎn)股;(4)甲公司有權(quán)決定是否贖回,，贖回前長(zhǎng)期存續(xù),。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益,，其所體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是(　　),。(2016年)

A.相關(guān)性

B.可靠性

C.可理解性

D.實(shí)質(zhì)重于形式

【答案】D

【解析】實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項(xiàng)的法律形式作為會(huì)計(jì)確認(rèn),、計(jì)量和報(bào)告的依據(jù)。

【真題·多選題】下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中,，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有(　　),。(2015年)

A.將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債

B.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍

C.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款

D.承租人將融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)

【答案】ABCD

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有(　　),。

A.符合條件的或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

B.將租入的生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)

C.甲公司將商品已經(jīng)售出,，但甲公司為確保到期收回貨款而暫時(shí)保留商品的法定所有權(quán)時(shí)，該權(quán)利通常不會(huì)對(duì)客戶取得對(duì)該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙,，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時(shí),，甲公司確認(rèn)相應(yīng)的收入

D.母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

【答案】BCD

【解析】符合條件的或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;融資租入固定資產(chǎn),，從法律形式看屬于出租人的資產(chǎn)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)看,，承租人對(duì)其能夠?qū)嵤┛刂?，將其視同自有資產(chǎn)核算，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,，選項(xiàng)B正確;從法律形式看,，所有權(quán)未轉(zhuǎn)移,，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上控制權(quán)已轉(zhuǎn)移，應(yīng)確認(rèn)收入,，選項(xiàng)C正確;企業(yè)集團(tuán)一般不是法律主體,，但母子公司都是法律主體，母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是從實(shí)質(zhì)上反映集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息,，所以體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求,，選項(xiàng)D正確。