五,、實質(zhì)重于形式

實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn),、計量和報告,，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù),。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會計確認(rèn),、計量和報告,，那么就容易導(dǎo)致會計信息失真，無法如實反映經(jīng)濟現(xiàn)實和實際情況,。

【真題·單選題】甲公司2×15年經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元永續(xù)中票,。其發(fā)行合同約定：(1)采用固定利率，當(dāng)期票面利率=當(dāng)期基準(zhǔn)利率+1.5%,，前5年利率保持不變,，從第6年開始，每5年重置一次,，票面利率最高不超過8%;(2)每年7月支付利息,，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利息可遞延,，但付息前12個月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本,，則利息不能遞延,，否則遞延次數(shù)不受限制;(3)自發(fā)行之日起5年后，甲公司有權(quán)決定是否實施轉(zhuǎn)股;(4)甲公司有權(quán)決定是否贖回,，贖回前長期存續(xù),。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益,，其所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是(　　),。(2016年)

A.相關(guān)性

B.可靠性

C.可理解性

D.實質(zhì)重于形式

【答案】D

【解析】實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告,，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確認(rèn),、計量和報告的依據(jù)。

【真題·多選題】下列各項交易事項的會計處理中,，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則的有(　　),。(2015年)

A.將發(fā)行的附有強制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債

B.將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍

C.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款

D.承租人將融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)為本企業(yè)的固定資產(chǎn)

【答案】ABCD

【例題·多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的有(　　),。

A.符合條件的或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

B.將租入的生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)

C.甲公司將商品已經(jīng)售出,，但甲公司為確保到期收回貨款而暫時保留商品的法定所有權(quán)時，該權(quán)利通常不會對客戶取得對該商品的控制權(quán)構(gòu)成障礙,，在滿足收入確認(rèn)的其他條件時,，甲公司確認(rèn)相應(yīng)的收入

D.母公司編制合并財務(wù)報表

【答案】BCD

【解析】符合條件的或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求,，選項A錯誤;融資租入固定資產(chǎn),，從法律形式看屬于出租人的資產(chǎn)，從經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)看,，承租人對其能夠?qū)嵤┛刂?，將其視同自有資產(chǎn)核算，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求,，選項B正確;從法律形式看,，所有權(quán)未轉(zhuǎn)移，但從經(jīng)濟實質(zhì)上控制權(quán)已轉(zhuǎn)移,，應(yīng)確認(rèn)收入,，選項C正確;企業(yè)集團一般不是法律主體，但母子公司都是法律主體,，母公司編制合并財務(wù)報表是從實質(zhì)上反映集團整體財務(wù)信息,，所以體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求，選項D正確。