轉(zhuǎn)租賃

轉(zhuǎn)租情況下，原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同通常都是單獨(dú)協(xié)商的,，交易對(duì)象也是不同的企業(yè),，準(zhǔn)則要求轉(zhuǎn)租出租人對(duì)原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同分別根據(jù)承租人和出租人會(huì)計(jì)處理要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

承租人在對(duì)轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類時(shí),，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)基于原租賃中產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而不是租賃資產(chǎn)（如作為租賃對(duì)象的不動(dòng)產(chǎn)或設(shè)備）進(jìn)行分類,。原租賃資產(chǎn)不歸轉(zhuǎn)租出租人所有,，原租賃資產(chǎn)也未計(jì)入其資產(chǎn)負(fù)債表。因此,，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)基于其控制的資產(chǎn)（即使用權(quán)資產(chǎn)）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,。

原租賃為短期租賃，且轉(zhuǎn)租出租人作為承租人已按照本準(zhǔn)則采用簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理方法的,，應(yīng)將轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營(yíng)租賃,。

1.轉(zhuǎn)租賃分類為融資租賃的

甲公司的會(huì)計(jì)處理：

（1）終止確認(rèn)與原租賃相關(guān)且轉(zhuǎn)給B公司（轉(zhuǎn)租承租人）的使用權(quán)資產(chǎn)，并確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃投資凈額,；

（2）將使用權(quán)資產(chǎn)與轉(zhuǎn)租賃投資凈額之間的差額確認(rèn)為損益,；

（3）在資產(chǎn)負(fù)債表中保留原租賃的租賃負(fù)債，該負(fù)債代表應(yīng)付原租賃出租人的租賃付款額,。

在轉(zhuǎn)租期間,，中間出租人既要確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃的融資收益，也要確認(rèn)原租賃的利息費(fèi)用,。

2.轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營(yíng)租賃的

簽訂轉(zhuǎn)租賃時(shí),，轉(zhuǎn)租出租人在其資產(chǎn)負(fù)債表中繼續(xù)保留與原租賃相關(guān)的租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)。在轉(zhuǎn)租賃期間：

（1）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用和租賃負(fù)債的利息,；

（2）確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃的租賃收入,。

【教材例題】甲企業(yè)（原租賃承租人）與乙企業(yè)（原租賃出租人）就8 000平方米辦公場(chǎng)所簽訂了一項(xiàng)為期5年的租賃（原租賃）。在第3年年初,，甲企業(yè)將該8 000平方米辦公場(chǎng)所轉(zhuǎn)租給丙企業(yè),，期限為原租賃的剩余3年時(shí)間（轉(zhuǎn)租賃）。假設(shè)不考慮初始直接費(fèi)用,。

分析：

甲企業(yè)應(yīng)基于原租賃形成的使用權(quán)資產(chǎn)對(duì)轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類,。本例中，轉(zhuǎn)租賃的期限覆蓋了原租賃的所有剩余期限,，綜合考慮其他因素,，甲企業(yè)判斷其實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與該項(xiàng)使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，甲企業(yè)將該項(xiàng)轉(zhuǎn)租賃分類為融資租賃,。

甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：（1）終止確認(rèn)與原租賃相關(guān)且轉(zhuǎn)給丙企業(yè)（轉(zhuǎn)租承租人）的使用權(quán)資產(chǎn),，并確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃投資凈額；（2）將使用權(quán)資產(chǎn)與轉(zhuǎn)租賃投資凈額之間的差額確認(rèn)為損益,；（3）在資產(chǎn)負(fù)債表中保留原租賃的租賃負(fù)債,，該負(fù)債代表應(yīng)付原租賃出租人的租賃付款額。在轉(zhuǎn)租期間,，中間出租人既要確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃的融資收益,，也要確認(rèn)原租賃的利息費(fèi)用。