四,、無形資產(chǎn)的初始計(jì)量

無形資產(chǎn)通常按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量,。

（一）外購的無形資產(chǎn)成本

外購的無形資產(chǎn)，其成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出,。其中,，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等,。

【提示】下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)初始成本中：

（1）為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi),、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用;

（2）無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付,，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額,，除按照本書“借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化的以外,，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益,。

【教材例5-1】因甲公司某項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)需要乙公司已獲得的專利技術(shù),，如果使用了該項(xiàng)專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)其生產(chǎn)能力比原先提高20%,，銷售利潤率增長15%,。為此，甲公司從乙公司購入一項(xiàng)專利權(quán),，按照協(xié)議約定以現(xiàn)金支付,，實(shí)際支付的價(jià)款為300萬元，并支付相關(guān)稅費(fèi)1萬元和有關(guān)專業(yè)服務(wù)費(fèi)用5萬元,，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付,。

無形資產(chǎn)初始計(jì)量的成本=300+1+5=306（萬元）。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)　　　　　　　　　 3060000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 3060000

【教材例5-2】20×5年1月8日,，甲公司從乙公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng),。合同規(guī)定,，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)1000萬元，每年末付款200萬元,，5年付清,。假定銀行同期貸款利率為5%。為了簡化核算,，假定不考慮其他有關(guān)稅費(fèi)（已知5年期5%利率,，其年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295）。甲公司的賬務(wù)處理如下（未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷見表5-1）：

無形資產(chǎn)現(xiàn)值=200×4.3295=865.9（萬元）

未確認(rèn)的融資費(fèi)用=1000-865.9=134.1（萬元）

借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)　　　　　　　　　 8659000

未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　 1341000

貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　10000000

表5-1　　　　　　　　　　未確認(rèn)的融資費(fèi)用金額　　　　　　　　　　單位：萬元

各年未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷可計(jì)算如下：

第1年（20×5年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=（1000-134.1）×5%=43.30（萬元）

第2年（20×6年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額

=[（1000-200）-（134.1-43.30）]×5%=35.46（萬元）

第3年(20×7年)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額

=[（1000-200-200）-（134.1-43.30-35.46）]×5%=27.23（萬元）

第4年(20×8年)未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額

=[（1000-200-200-200）-（134.1-43.30-35.46-27.23）]×5%=18.59（萬元）

第5年（20×9年）未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=134.1-43.30-35.46-27.23-18.59=9.52（萬元）

20×5年年底付款時(shí)：

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 2000000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　433000

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　433000

20×6年年底付款時(shí)：

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 2000000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　354600

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　354600

20×7年年底付款時(shí)：

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 2000000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　272300

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　272300

20×8年年底付款時(shí)：

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 2000000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　185900

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　185900

20×9年年底付款時(shí)：

借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　 2000000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 2000000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 95200

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　　　　 95200