同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資【點(diǎn)撥】

點(diǎn)撥：

同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本原則是權(quán)益結(jié)合法,。

問答：

什么是權(quán)益結(jié)合法,？

答：權(quán)益結(jié)合法，亦稱股權(quán)結(jié)合法,、權(quán)益聯(lián)營法,。企業(yè)合并業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法之一。與購買法基于不同的假設(shè),，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方,，通過股權(quán)的交換形成的所有者權(quán)益的聯(lián)合,，而非資產(chǎn)的交易。換言之,，它是由兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)營主體對一個(gè)聯(lián)合后的企業(yè)或集團(tuán)公司開展經(jīng)營活動(dòng)的資產(chǎn)貢獻(xiàn),，即經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合。

在權(quán)益結(jié)合法中,，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會(huì)計(jì)基礎(chǔ)保持不變,。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來的賬面價(jià)值記錄,，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實(shí)現(xiàn)的利潤，以前年度累積的留存利潤也應(yīng)予以合并,。

上圖中,，甲公司發(fā)行股票100萬股，取得乙公司持有丙公司100%股權(quán),，站在乙公司角度體現(xiàn)的是股權(quán)換股權(quán),。甲公司和丙公司要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在合并報(bào)表中,，甲公司并未流出資產(chǎn),，也未承擔(dān)乙公司原債務(wù)，因此有觀點(diǎn)認(rèn)為,，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債可以按賬面價(jià)值入賬,。合并方的長期股權(quán)投資代表的是被合并方的凈資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的份額，所以同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資按被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額入賬,。

值得說明的是,，發(fā)行權(quán)益性證券取得的子公司，其會(huì)計(jì)處理可以采用購買法,。