第二節(jié)　內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量

◇研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分

◇研究與開(kāi)發(fā)階段支出的確認(rèn)

◇內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

◇內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理

一,、研究與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分

研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況加以判斷,。

（一）研究階段

研究,，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)等進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查。研究階段基本上是探索性的,，是為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性,。

（二）開(kāi)發(fā)階段

開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料,、裝置,、產(chǎn)品等。相對(duì)于研究階段而言,，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作,，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

二,、研究與開(kāi)發(fā)階段支出的確認(rèn)

（一）研究階段的支出

研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化,，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（二）開(kāi)發(fā)階段的支出

企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出,，同時(shí)滿足下列條件的,，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖,；

3.無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,，應(yīng)當(dāng)證明其有用性,；

4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā),，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn),；

5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

 提示

無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的,，當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為（　?。＃?011年）

A.無(wú)形資產(chǎn)

B.管理費(fèi)用

C.研發(fā)支出

D.營(yíng)業(yè)外支出

【答案】B

【解析】無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化,，計(jì)入當(dāng)期損益即管理費(fèi)用。

三,、內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn),，其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成,。可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括：開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料,、勞務(wù)成本,、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo),、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用,。

在開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除上述可直接歸屬于無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)之外的其他銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接費(fèi)用,、無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無(wú)效和初始運(yùn)作損失,、為運(yùn)行該無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等，不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本,。

 提示

內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和,，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整

為使用企業(yè)內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的員工培訓(xùn)支出，不構(gòu)成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本,。（　?。?020年）

【答案】√

四、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理

設(shè)置了“研發(fā)支出”科目,，“研發(fā)支出”科目余額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目,。

企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過(guò)“研發(fā)支出”科目歸集,。

（一）企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。會(huì)計(jì)核算時(shí),，首先在“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”中歸集,，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”,。記入利潤(rùn)表中“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目。

（二）開(kāi)發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化,，記入“研發(fā)支出—資本化支出”科目,；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”,，記入利潤(rùn)表中“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目）,。

（三）符合資本化條件但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用繼續(xù)保留在“研發(fā)支出—資本化支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí),，轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”中,，“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額記入資產(chǎn)負(fù)債表中“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。

內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理見(jiàn)下圖：

2020年1月1日,，甲公司的董事會(huì)批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新型技術(shù),，該公司董事會(huì)認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持,，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本,。2021年1月29日，該項(xiàng)新型技術(shù)研發(fā)成功并已達(dá)到預(yù)定用途,。研發(fā)過(guò)程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：

（1）2020年度發(fā)生材料費(fèi)用9000000元,，人工費(fèi)用4500000元，計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊750000元,，以銀行存款支付其他費(fèi)用3000000元,，總計(jì)17250000元，其中,，符合資本化條件的支出為7500000元,。

（2）2021年1月29日前發(fā)生材料費(fèi)用800000元，人工費(fèi)用500000元,，計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊50000元,，其他費(fèi)用20000元，總計(jì)1370000元,。

2020年度資本化支出為7500000元,，費(fèi)用化支出=17250000-7500000=9750000（元）

2021年度資本化支出為1370000元

資本化支出合計(jì)=7500000+1370000=8870000（元）

甲公司的財(cái)務(wù)處理為：

（1）2020年度發(fā)生研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——××技術(shù)——費(fèi)用化支出　　　　　　　9750000

　　　　　　——××技術(shù)——資本化支出　　　　　　　7500000

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000000

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　4500000

　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750000

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000000

（2）2020年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用——研究費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　 9750000

　貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費(fèi)用化支出　　　　　　　9750000

（3）2021年1月份發(fā)生研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出　　　　　　　1370000

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800000

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500000

　　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

（4）2021年1月31日,，該項(xiàng)新型技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途

借：無(wú)形資產(chǎn)——××技術(shù)　　　　　　　　　　　　　　8870000

　貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出　　　　　　　8870000

企業(yè)自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有（　?。＃?021年）

A.研究階段發(fā)生的材料支出

B.無(wú)法區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段的支出

C.開(kāi)發(fā)階段不符合資本化條件的支出

D.研究階段發(fā)生的借款利息支出

【答案】ABCD

企業(yè)自行研發(fā)專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中,，應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（　?。＃?020年）

A.為有效使用自行研發(fā)的專(zhuān)利技術(shù)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用

B.研究階段發(fā)生的支出

C.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出

D.專(zhuān)利技術(shù)的注冊(cè)登記費(fèi)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，為有效使用專(zhuān)利技術(shù)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)不屬于為使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途的合理必要支出,，不應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本,；選項(xiàng)B，研究階段發(fā)生的支出應(yīng)全部費(fèi)用化,；選項(xiàng)C,，無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出全部費(fèi)用化。

在自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí),，企業(yè)應(yīng)將前期已經(jīng)費(fèi)用化的研發(fā)支出調(diào)整計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本,。（　　）（2020年）

【答案】×

【解析】自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用化支出期末應(yīng)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用,，以后期間無(wú)需轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)成本,，不影響自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。

下列各項(xiàng)滿足資本化條件后的企業(yè)內(nèi)部的研發(fā)支出,，應(yīng)予以資本化會(huì)計(jì)處理的有（　?。＃?018年）

A.開(kāi)發(fā)過(guò)程中研發(fā)人員支出

B.開(kāi)發(fā)過(guò)程中正常耗用的材料

C.開(kāi)發(fā)過(guò)程中所用專(zhuān)利權(quán)的攤銷(xiāo)

D.開(kāi)發(fā)過(guò)程中固定資產(chǎn)的折舊

【答案】ABCD

【解析】?jī)?nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造,、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成,。可直接歸屬于該資產(chǎn)的成本包括：開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料,、勞務(wù)成本,、注冊(cè)費(fèi)、在開(kāi)發(fā)該無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中使用的其他專(zhuān)利權(quán)和特許權(quán)的攤銷(xiāo),、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》的規(guī)定資本化的利息支出,以及為使該無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費(fèi)用。

下列關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理的表述中,，正確的有（　?。＃?017年）

A.開(kāi)發(fā)階段的支出,，滿足資本化條件的,，應(yīng)予以資本化

B.無(wú)法合理分配的多項(xiàng)開(kāi)發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的共同支出，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

C.無(wú)法區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出,，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

D.研究階段的支出,，應(yīng)全部予以費(fèi)用化

【答案】ABCD