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作業(yè)成本法的概念

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：孫茜 2023-03-27 17:25:19

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東奧美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師

2024-12-06 15:08:07

作業(yè)成本法的概念

一、作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法又稱ABC成本法,，這種方法將直接成本和間接成本（包括期間費(fèi)用）一同作為產(chǎn)品（服務(wù)）消耗作業(yè)的成本,，拓寬了成本的計(jì)算范圍,，使計(jì)算得出的產(chǎn)品（服務(wù)）成本更加準(zhǔn)確、真實(shí),。它的指導(dǎo)思想是“成本對(duì)象消耗作業(yè),，作業(yè)消耗資源”,。

二、作業(yè)成本法的核算程序

1.兩步制分配程序

根據(jù)作業(yè)成本法“作業(yè)消耗資源,、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的邏輯,，資源應(yīng)該通過資源動(dòng)因分配給作業(yè)形成作業(yè)成本，而作業(yè)成本通過作業(yè)動(dòng)因分配給最終成本對(duì)象,。

（1）將資源成本分配給作業(yè),。運(yùn)用恰當(dāng)?shù)馁Y源成本動(dòng)因,，把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的資源耗費(fèi)歸集到作業(yè)中心，形成成本庫(kù),。

（2）將作業(yè)中心成本分配給成本對(duì)象,。運(yùn)用恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)成本動(dòng)因，把作業(yè)中心成本分配到成本對(duì)象,，形成相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)成本。

2.作業(yè)成本法的核算

基于兩步制分配程序,，實(shí)施作業(yè)成本法，“制造費(fèi)用”歸集和分配依據(jù)以下程序：

（1）按工作內(nèi)容區(qū)分不同類型的作業(yè),。在企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)過程中，構(gòu)成價(jià)值鏈上的業(yè)務(wù)內(nèi)容各不相同,。作業(yè)成本法下根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容區(qū)分出不同類型的作業(yè),，如材料整理準(zhǔn)備,、機(jī)器設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng),、產(chǎn)品運(yùn)送、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)等,。

（2）分析成本與作業(yè)間的關(guān)系以確定各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因,。作業(yè)成本法下,，開展每種作業(yè)所發(fā)生的成本是按產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量分配的，為此要分析成本與作業(yè)之間的關(guān)系,，確定每種作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因,。作業(yè)動(dòng)因是引起某類作業(yè)成本發(fā)生的活動(dòng)或因素,。例如,，材料整理準(zhǔn)備作業(yè)的成本主要受整理原材料的數(shù)量影響，機(jī)器設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備作業(yè)的成本主要受機(jī)器設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備小時(shí)數(shù)影響,，生產(chǎn)線上產(chǎn)品運(yùn)送作業(yè)發(fā)生的成本主要受可能為生產(chǎn)線上運(yùn)送產(chǎn)品的數(shù)量影響等。因此,，材料整理數(shù)量就是材料整理準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因,，機(jī)器調(diào)整工時(shí)就是設(shè)備調(diào)整準(zhǔn)備作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因，生產(chǎn)線上運(yùn)送產(chǎn)品的數(shù)量就是產(chǎn)品運(yùn)送作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因,。

（3）設(shè)置成本庫(kù)并歸集資源耗費(fèi)到作業(yè)中心。

成本庫(kù)以作業(yè)中心為對(duì)象,，把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)所耗費(fèi)的資源歸集到一起,。這一過程包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：

①按照資源動(dòng)因把資源的消耗一項(xiàng)一項(xiàng)地分配到作業(yè),。首先，可以通過分析作業(yè)所花費(fèi)的人工時(shí)間,、人工等級(jí)等確定人工成本。其中,，直接人工工資可以直接查詢獲取,，間接人工工資則可以通過調(diào)查人員數(shù)量,、所從事作業(yè)及人工分布情況獲取。同樣,，對(duì)于水、熱,、電,、風(fēng),、汽等能源、動(dòng)力費(fèi)用,，以及機(jī)器設(shè)備,、設(shè)施和固定資產(chǎn)的折舊與維護(hù)費(fèi)用等各項(xiàng)資源,，都可以通過適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn),，如場(chǎng)地面積,、機(jī)器工時(shí)等分配給各項(xiàng)作業(yè)，也可以將其中的重要項(xiàng)目單獨(dú)列為作業(yè)以提高準(zhǔn)確性,。

②把具有相同作業(yè)動(dòng)因的作業(yè)合并形成作業(yè)中心,，再將作業(yè)中心各項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)合并加總在一起,。

（4）基于作業(yè)成本動(dòng)因確定各作業(yè)成本庫(kù)的成本分配率并分配成本。

按照兩步制分配程序,，在歸集同質(zhì)作業(yè)成本庫(kù)后，需要從中選取恰當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)成本動(dòng)因,，把各作業(yè)成本庫(kù)中的作業(yè)成本除以作業(yè)動(dòng)因的單位數(shù),，計(jì)算出以作業(yè)動(dòng)因?yàn)閱挝坏某杀痉峙渎?，即作業(yè)率。接著根據(jù)成本對(duì)象耗用的作業(yè)量和作業(yè)率,，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品或服務(wù),。典型的作業(yè)動(dòng)因包括采購(gòu)訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù),、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù),、支付次數(shù),、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí),、調(diào)整次數(shù)和制造周轉(zhuǎn)次數(shù)等。應(yīng)該說,，與傳統(tǒng)成本核算法相比,，作業(yè)成本法因其“相關(guān)性”提高而大大提升成本信息的精確度,，從而有利于企業(yè)利用成本信息進(jìn)行管理決策,。或者具體地說,，傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的一個(gè)最主要缺陷就在于常常少計(jì)復(fù)雜的、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,，而多計(jì)高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本,，從而使成本信息不真實(shí),、不相關(guān)，并導(dǎo)致存貨計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確,、產(chǎn)品線決策不正確,、資源分配不合理,、產(chǎn)品定價(jià)不符合實(shí)際等，并最終以錯(cuò)誤的戰(zhàn)略視角和錯(cuò)誤識(shí)別的關(guān)鍵成功因素而使企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),。

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