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收入確認—2025年cma考試p1基礎(chǔ)知識點

來源：東奧會計在線責編：牛美琪2025-01-22 17:27:12

攀登山頂?shù)哪_力，生于欲窮千里目的壯心和不到長城非好漢的意志,。cma是美國注冊管理會計師,，其考試科目包含P1財務(wù)規(guī)劃,、績效與分析,，P2戰(zhàn)略財務(wù)管理。今天為大家整理了25年cma考試P1知識點,，一起來學習吧,！

【所屬章節(jié)】

第一章外部財務(wù)報告決策

【知識點】

收入確認

一、新收入準則概述

從2002年起,，國際會計準則委員會(IASB)和美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)開展了一個聯(lián)合項目,，以改進確認收入的原則，并制定IFRS和US GAAP均適用的通用收入準則,，希望能夠消除當時收入要求的不一致性及不足之處,，并對收入的各項問題提供更健全的框架。

FASB發(fā)布的最新收入準則為2014-09《Topic606—源于客戶合同的收入》,，取代了舊收入準則對建筑合同和產(chǎn)品合同等有關(guān)規(guī)定,。

該準則要求從2018年12月15日之后，所有使用US GAAP的企業(yè)均應(yīng)使用新收入準則,，目前IFRS和US GAAP的收入確認準則基本相同,。

舊收入準則與新收入準則的主要區(qū)別：

	舊準則	新準則
收入確認標準	主要風險和報酬的轉(zhuǎn)移	控制權(quán)的轉(zhuǎn)移（收入確認“五步法”模型）
確認收入的計量單位	單筆交易	合同中的單項履約義務(wù)
判斷視角	利潤表觀	資產(chǎn)負債表觀

新收入準則中采用了統(tǒng)一的收入確認“五步法”模型用以規(guī)范收入的確認、計量和相關(guān)信息的披露,。

p1知識點

引入新的賬戶（擴展理解）

新收入準則規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負債表中列示合同資產(chǎn)或合同負債，并且引入其他相關(guān)資產(chǎn)負債表中的成本累計賬戶,。

p1知識點

合同資產(chǎn)	合同資產(chǎn)是指企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而取得的收取對價的權(quán)利（該權(quán)利取決于時間流逝因素之外的其他因素）
應(yīng)收賬款	應(yīng)收賬款是指企業(yè)擁有的,、無條件（即僅取決于時間流逝因素）向客戶收取對價的權(quán)利，應(yīng)當單獨列示
合同負債	合同負債是指企業(yè)對于已收或應(yīng)收客戶對價而向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù),，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收的金額確認合同負債,，也就是預(yù)收賬款、遞延收益核算的內(nèi)容

合同資產(chǎn)收取對價的權(quán)利不同于應(yīng)收賬款,。

總體上來說,合同資產(chǎn)的收款確定性弱于應(yīng)收賬款,。

二、收入“五步法”模型

1.識別與客戶訂立的合同

在確認收入前,，企業(yè)需要明確與客戶之間是否存在合同約定。

需要參考以下因素：

·合同雙方都認可合同成立(包括以書面,、口頭形式或者依據(jù)商業(yè)慣例建立的合同),，并承諾會履行各自的義務(wù);

·企業(yè)能夠確認各自與待轉(zhuǎn)移(或待提供)貨物或服務(wù)相關(guān)的權(quán)利;

·企業(yè)能夠確認相關(guān)的付款條款;

·合同具有商業(yè)實質(zhì)，符合商業(yè)慣例;

·合同雙方的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)已明確，這部分主要指銷售方的銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的義務(wù),，以及購買方的支付義務(wù);

·企業(yè)可能會從貨物或服務(wù)的轉(zhuǎn)移中獲取支付的對價,，并需要評估交易對方支付對價的能力和意圖。

若存在以下情況,，則說明合同未在簽訂時成立：

(1)合同雙方可以在無賠償?shù)那疤嵯聠畏矫嫒∠贤?

(2)企業(yè)收回貨款的可能性低,。

上述情況下確認收入的條件：

(1)產(chǎn)品已轉(zhuǎn)移或服務(wù)已提供;

(2)企業(yè)已收到貨款或已經(jīng)取得收取貨款的權(quán)利。

2.識別合同中的單項履約義務(wù)

合同履約義務(wù)是指企業(yè)在合同中約定向客戶轉(zhuǎn)移貨物或服務(wù)的承諾,。獨立的履約義務(wù)的確認的基本原則是看貨物或服務(wù)和其他承諾是否能夠明確區(qū)分,、單獨確認。

·如果合同中有多項履行義務(wù),，企業(yè)需要分別確認,。

·對于不重要的履行義務(wù)，企業(yè)不需要單獨確認,。

重要性的確認需要參考單獨合同協(xié)議的情況,，而不是看企業(yè)的整體狀況。

3.確定合同交易價格

現(xiàn)金折扣	現(xiàn)金折扣通常作為最初交易價格的抵減項
商業(yè)折扣	批發(fā)折扣：企業(yè)如果可以預(yù)估協(xié)議購買量及相對應(yīng)的平均銷售價格,，則可按照預(yù)估平均售價作為協(xié)議的銷售單價
商業(yè)折扣	商業(yè)折扣通常作為初始交易價格的抵減項但如果該折扣的獲得需要消費者的某種行為（如為企業(yè)推薦新客戶）,，則該折扣不影響本次交易價格，而作為營銷費用
退貨政策	企業(yè)需要預(yù)估銷售退回的數(shù)量和金額,，并以此作為銷售額的抵減項

確認交易價格還應(yīng)考慮(了解)：

·可變對價(及其限制);

·合同中存在的重大融資成分;

·非現(xiàn)金對價;

·應(yīng)付客戶對價,。

4.將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)

若一項合同中包含兩項或多項履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)將合同交易價格在不同的履約義務(wù)之間進行分攤,，確定每一項合同義務(wù)的履行所能獲取的支付對價,。

交易價格的分攤方法的選擇，取決于每個履約義務(wù)是否有獨立的市場價格,。

p1知識點

履約義務(wù)有單獨售價

企業(yè)應(yīng)在合同開始時,，對每一項履行義務(wù)所對應(yīng)的貨物或服務(wù)的單獨售價予以確認，并以此為基礎(chǔ)對合同交易價格進行分攤,。

p1知識點

履約義務(wù)沒有單獨售價

單獨售價無法直接觀察的,，企業(yè)應(yīng)當綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用調(diào)整后的市場評估法等方法合理估計單獨售價,。

主要方法：

p1知識點

市場調(diào)整法

·評估實體銷售商品或服務(wù)的市場,，并估計該市場中的客戶愿意支付的價格。通常在可以預(yù)估市場價格的時候使用,。

成本加成法

·預(yù)測履約義務(wù)的預(yù)期成本加上適當?shù)呢暙I邊際,。

·主要用于無同類產(chǎn)品的新產(chǎn)品定價。

剩余法

·從總成交價格中減去其他商品或服務(wù)的單獨銷售價格之和來估計,。

·主要用于商品近期售價波動幅度巨大,，或者因未定價且未曾單獨銷售而使售價無法可靠確定的情況,。

5.在履行各單項履約義務(wù)時確認收入

企業(yè)將合同中已承諾的貨物或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，在完成履約義務(wù)時確認收入,。

控制權(quán)指主體貨物或服務(wù)使用的支配權(quán)和與其相關(guān)的全部剩余收益權(quán)

企業(yè)應(yīng)區(qū)分履約義務(wù)以及貨物或服務(wù)的轉(zhuǎn)移是在一定時間內(nèi)完成的還是在某一時點上完成的,。

p1知識點

(1)分期確認收入

如果合同的履約義務(wù)未在某一期間內(nèi)完成，企業(yè)需要評估履約義務(wù)在不同報告期的完成進度,，并以此為基礎(chǔ)來確定該報告期應(yīng)確認的收入比例,。

p1知識點

	產(chǎn)出法	投入法
定義	用轉(zhuǎn)移給客戶的貨物或服務(wù)價值相對于合同總價值的比例來確定報告期應(yīng)確認的合同收入	用已完成履約義務(wù)的投入占全部應(yīng)投入成本的比例來確認報告期應(yīng)確認的合同收入
適用范圍	有產(chǎn)出程度數(shù)據(jù)，產(chǎn)出價值和支出比例不一致	成本的投入較為平均收入可以按照成本的發(fā)生百分比確認
操作方式	履約義務(wù)完成進度調(diào)查合同完成時間進度產(chǎn)品生產(chǎn)或轉(zhuǎn)移進度評估	已消耗的資源,、人工或機器工時,，已發(fā)生的成本、履約時間進度等
缺點	評估對象難以直接觀測企業(yè)需花費額外成本獲得有效信息	投入和產(chǎn)品或服務(wù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移可能沒有直接關(guān)聯(lián)性

（2）時點確認收入

當履約義務(wù)在某一具體時點上完成時,，企業(yè)需要確認獲得資產(chǎn)或服務(wù)控制權(quán)和完成履約義務(wù)的時間,。

確認時點時需要考慮以下因素：

（1）企業(yè)擁有獲得已承諾商品交易對價的現(xiàn)時權(quán)利；

（2）客戶已擁有該商品的法定權(quán)利,；

（3）企業(yè)已將實物商品轉(zhuǎn)移給客戶,；

（4）客戶擁有該商品所有權(quán)的主要風險和報酬；

（5）客戶已接受該商品,。

三,、收入和費用的配比

編制外部財務(wù)報表要求采用權(quán)責發(fā)生制，針對成本費用科目,，要求將費用計入受益期間,，更加精準地反映企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果，但對于無法確認受益期間的費用,，可以選擇當期費用化,。

常見企業(yè)支出項目應(yīng)計入的期間如下表所示：

	計入期間
存貨成本	未銷售或使用之前計入資產(chǎn)負債表存貨項目產(chǎn)品銷售當期，轉(zhuǎn)入銷貨成本
廠房,、設(shè)備	購入廠房,、設(shè)備先計入資產(chǎn)負債表非流動資產(chǎn) 按照使用的情況，逐期以折舊的方式計入成本損益
財務(wù)費用	按照借款期間計入當期損益
人員工資	按照員工完成生產(chǎn)或其他事項的期間計入存貨成本或?qū)?yīng)費用
管理費用銷售費用研發(fā)費用	受益期間不明確,，在發(fā)生當期直接費用化
預(yù)估壞賬保修費用計提	配比當期銷售,，計入銷售的相關(guān)期間