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權(quán)益類交易—2025年cma考試p1基礎知識點

來源：東奧會計在線責編：牛美琪2025-01-20 17:09:18

攀登山頂?shù)哪_力，生于欲窮千里目的壯心和不到長城非好漢的意志。cma是美國注冊管理會計師,，其考試科目包含P1財務規(guī)劃,、績效與分析，P2戰(zhàn)略財務管理,。今天為大家整理了25年cma考試P1知識點,，一起來學習吧！

【所屬章節(jié)】

第一章外部財務報告決策

【知識點】

權(quán)益類交易

一,、所有者權(quán)益的組成

所有者權(quán)益也叫作股東權(quán)益,，是企業(yè)所有資產(chǎn)減去所有負債后的剩余部分，也稱為凈資產(chǎn),。

所有者權(quán)益的組成

	內(nèi)容	金額確認
股本	所有者或股東投入的總金額	普通股的面值
資本公積	所有者或股東投入的總金額	普通股的發(fā)行溢價
庫存股	權(quán)益的抵減項目,，反映公司回購本公司股票的部分	成本法面值法
留存收益	公司經(jīng)營獲得的盈利部分	衡量利潤表帶來的經(jīng)營利潤的累計，可以用于未來給股東發(fā)放股利
累積其他綜合收益	公司經(jīng)營積累的其他綜合收益金額	按照其他綜合收益表中轉(zhuǎn)入的數(shù)值每年增加或減少

資本公積也會受到其他權(quán)益類交易的影響,，如宣告的股票股利,、庫存股、股票期權(quán)的影響,。

二,、股票的種類

股票的種類

（1）普通股

普通股是指在企業(yè)的經(jīng)營管理和盈利及財產(chǎn)分配上享有普通權(quán)利的股票。

特點：

·是企業(yè)資本的基礎,，股票的基本形式,，也是發(fā)行量最大、最為重要的股票類型,。

·普通股股東享有對企業(yè)事務的表決權(quán),。

·這類股票通常沒有固定的股利。

（2）優(yōu)先股

優(yōu)先股是指在企業(yè)資產(chǎn),、利潤分配等方面享有一定的優(yōu)先權(quán)的股票,，持有風險較小。

特點：

·這類股票更像債務而非權(quán)益,。

·優(yōu)先股股東對企業(yè)事務無表決權(quán),，也沒有選舉及被選舉權(quán)。

·優(yōu)先股會有固定的股利,，是按照票面金額乘以約定股息率來支,。

·一般不能退股，但可能在有可贖回條款的情況下在特定日期能被企業(yè)贖回,。

通關(guān)秘鑰-普通股和優(yōu)先股的對比

	普通股	優(yōu)先股
經(jīng)營參與權(quán)	有經(jīng)營權(quán)	無經(jīng)營權(quán)
股利金額	不固定	有事先約定
能否贖回	不能	可以
公司剩余財產(chǎn)清償順序	無優(yōu)先權(quán)	比普通股優(yōu)先

股票的發(fā)行

企業(yè)得到審批許可后,，可以自己發(fā)行股票，也可以通過承銷商來發(fā)行股票,。面值計入股本,，超過面值的部分計入資本公積（股本溢價）,。

借：銀行存款

貸：股本

資本公積（股本溢價）

股票的發(fā)行

（3）庫存股

概念

庫存股是指上市企業(yè)從股票市場上回購一定數(shù)額的發(fā)行在外的本企業(yè)股票。

企業(yè)需要披露所有庫存股的交易信息,，包括發(fā)行的股票數(shù)量,、庫存股數(shù)量和剩余的流通股數(shù)量。

庫存股是所有者權(quán)益的抵減項,。

庫存股

企業(yè)回購自身公司股票,，可能出于以下考慮：

·提高每股盈余和權(quán)益報酬率。

·宣傳企業(yè)股票,，穩(wěn)定或提高股票價格,。

·作為支付股東股利的一種方式。

·回購股票,，發(fā)行給在股票期權(quán)計劃內(nèi)的員工,。

·通過減少流通股數(shù)量，降低被收購的風險,。

庫存股特點

①企業(yè)購買自己企業(yè)在外發(fā)行的股票,，而非其他企業(yè)的股票。

②庫存股并非公司的資產(chǎn),，而是企業(yè)所有者權(quán)益的抵減項,。

③庫存股沒有投票權(quán)，沒有獲得股利的權(quán)利,，也不參與每股盈余的計算和收益分配,。但如果后期庫存股再次發(fā)行，這些限制自動取消,。

庫存股的核算（了解）

在回購庫存股時,，企業(yè)可以用成本法或面值法核算。

庫存股的核算（了解）

當庫存股注銷的時候,，記錄庫存股回購有關(guān)的賬戶中的金額均需要被轉(zhuǎn)出，同時股本和最初發(fā)行溢價相關(guān)的資本公積會減少,。

庫存股的核算2

三,、股利

通常企業(yè)會使用部分留存收益發(fā)放股利，但并不是所有的留存收益都用來給股東發(fā)放股利,，有些留存收益有使用限制,，同時很多企業(yè)愿意保留更多的留存收益作為一種內(nèi)部的融資渠道。

企業(yè)除了可以使用現(xiàn)金發(fā)放股利,，向投資者分配利潤以外,，還有很多其他形式支付股利。

	股利發(fā)放形式/特色
現(xiàn)金股利	現(xiàn)金
財產(chǎn)股利	任何非現(xiàn)金資產(chǎn)（例如,，其他公司的股票）
清算股利	支付股利金額大于留存收益余額
股票股利	按股東持股比例增發(fā)股票

除了股票股利以外,，所有股利的發(fā)放，都會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。但股票股利和股票分割不會改變所有者權(quán)益,。

1.現(xiàn)金股利

現(xiàn)金股利是企業(yè)以現(xiàn)金形式支付的股利,，需要區(qū)分優(yōu)先股的現(xiàn)金股利和普通股的現(xiàn)金股利。

優(yōu)先股的現(xiàn)金股利	支付率固定,，按照票面金額或每股金額百分比計算支付
普通股的現(xiàn)金股利	支付率不固定,，根據(jù)董事會決議宣告，擇日發(fā)放

期末是否存在和股利支付有關(guān)的流動負債,，取決于支付日和宣告日是否在同一個財務年度,。

·如果二者在同一個財務年度，則期末資產(chǎn)負債表中沒有此項流動負債,。

·如果二者不在同一個財務年度,，則期末資產(chǎn)負債表會出現(xiàn)一項與股利相關(guān)的流動負債（應付股利）。

2. 財產(chǎn)股利

財產(chǎn)股利是企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)形式支付的股利,，通常企業(yè)會將其他企業(yè)的股票以財產(chǎn)股利的形式發(fā)放給自己的股東,。

財產(chǎn)股利按照宣告日非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定，原賬面價值和公允價值的差額確認為利得或損失,。

財產(chǎn)股利

財產(chǎn)股利2

3. 清算股利

正常情況下股利金額來自企業(yè)的留存收益,，但對于清算股利而言，支付金額不僅包括留存收益,，還包括實收資本中的部分金額,。

這種支付不只是向股東分派企業(yè)的凈收益，而是向股東返還繳入的實收資本,。

因此,，清算股利一般在企業(yè)終止經(jīng)營的時候發(fā)放，并且需要明確披露股利的性質(zhì)為清算股利,，不可誤導其他投資者,。

清算股利

清算股利2

4. 股票股利

股票股利是指企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有股東的持股比例向其增發(fā)股票，本質(zhì)上是將留存收益資本化的過程,。

股票股利

股票股利作用：

·不會改變企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價值

·也不會改變現(xiàn)有股東的持股比例

·增加股東的整體持股數(shù)量和在外流通的股票數(shù)量

·降低每股賬面價值和每股盈余（有利于企業(yè)保留現(xiàn)金,，同時增加股票流動性）

（1）小額股票股利的發(fā)放

判斷標準	入賬價值
新發(fā)行股數(shù)＜流通在外股票數(shù)量的20%～25%	按照宣告日股票公允價值記錄

由于發(fā)放數(shù)量較少，小額的股票股利一般不會降低股票的市價,。

借：留存收益

貸：股本

資本公積

（2）大額股票股利的發(fā)放

判斷標準	入賬價值
新發(fā)行股數(shù)＞流通在外股票數(shù)量的20%～25%	按照股票面值記錄

新發(fā)行的股票數(shù)量過多會影響股票市價,。

借：留存收益

貸：股本

四. 股票分割

股票分割是指在不改變股權(quán)份額的基礎上，通過對流通在外的每股股票增發(fā)特定數(shù)量的新股,，按比例減少每股面值的一種降低企業(yè)股票每股市價的工具,。

股票分割的特點

股票分割的特點

這種分割和發(fā)放大額股票股利的操作類似，因此,，市場也將發(fā)放大額股票股利視作股票分割,。

但是,，注意兩者的一個不同之處是股票分割不會導致所有者權(quán)益內(nèi)部項目金額的變動，也不需要額外做會計分錄調(diào)整,。

股票分割和大額股票股利對比如下：

·發(fā)放股票股利：股票單位面值不變,，總面值上升

·進行股票分割：股票單位面值下降，總面值不變

股票股利和股票分割均不會對企業(yè)總體所有者權(quán)益造成影響,，但增加了市面上流通的股票數(shù)量,，因此兩者均會導致股票市價下降。

通關(guān)秘鑰-現(xiàn)金股利,、股票股利和股票分割的對比

	現(xiàn)金股利	股票股利		股票分割
	現(xiàn)金股利	小額	大額	股票分割
股票面值	不變	不變	不變	下降
股票理論市價	不變	下降※	下降	下降
股本	不變	增加	增加	不變
資本公積	不變	增加	不變	不變
留存收益	下降	下降	下降	不變
所有者權(quán)益總額	下降	不變	不變	不變
流通股數(shù)	不變	上升	上升	上升
每股賬面價值	下降	下降	下降	下降
每股收益	不變	下降	下降	下降
現(xiàn)金余額	下降	不變	不變	不變