投資性資產(chǎn)—2025年cma考試p1基礎知識點
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【所屬章節(jié)】
第一章 外部財務報告決策
【知識點】
投資性資產(chǎn)
一,、債務性證券
概念
? 債務性證券是指一個實體向另一個實體提供貸款資金。
? 主要包括政府證券,、商業(yè)票據(jù),、公司債券、證券化債券,、可轉換債券,。
分類—根據(jù)持有目的
1. 交易性證券
交易性證券是公司準備短期出售的投資，一般持有期在90天或3個月內(nèi),，投資證券的短期市價波動會產(chǎn)生損益,。
2. 可供出售證券
不滿足條件歸類為交易性證券和持有至到期證券的債務性投資，都被歸類為可供出售證券,。通常這些有價證券的出售日期和持有時長不能準確計量,。
3. 持有至到期證券
持有至到期證券是公司有意愿且有能力持有至到期的投資。
對于持有至到期證券,，企業(yè)需要在每期期末采用實際利率法計算攤余成本,、利息收入、折價或溢價攤銷的影響,。持有至到期證券的市價變動并不計入當前報表,。
持有至到期證券一般計入非流動資產(chǎn)，但最后一年應重分類為流動資產(chǎn),。
歸納：溢價債券和折價債券
通關秘鑰-債務性投資匯總
二,、權益性證券
概念
? 體現(xiàn)了投資企業(yè)對另一家企業(yè)實體的所有權投資。
? 包括購買普通股和優(yōu)先股,，但不包括可轉換債券,。
分類和處理方式
1. 持股比例少于20%—公允價值（成本）法
通常來說，持股少于20%,，投資企業(yè)一般對被投資企業(yè)沒有重大影響，可按照公允價值（成本）法進行核算,。
小貼士
新的CMA考試采用了2016-01關于證券和負債的更新要求,，最重要的變化是針對持股比例小于20%的權益性投資去除了劃分為交易性證券或可供出售證券的要求,。
也就是說，所有低于20% 持股比例的投資均要按照公允價值（成本）法進行核算,，公允價值年末變動產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益均要計入當年利潤表,，不能在其他綜合收益中列示。
2. 持股比例20%~50%—權益法
持股在20%~50%之間,，就可對其經(jīng)營和財務政策施加重大影響,，此時需要采用權益法進行會計核算。
注：投資比例僅按照普通股衡量,，優(yōu)先股沒有投票權,，不計入持股比例。
3. 持股比例大于50%—合并報表處理
當投資方對被投資方持股大于50%,，就擁有了對方公司的控制權,。
投資方可以按照成本法或權益法核算長期投資，并且期末投資方需要編制合并財務報表,，合并母子公司的經(jīng)營成果,。
合并后，長期股權投資賬戶被抵銷,，由子公司的資產(chǎn)和負債代替,。
合并財務報表將單獨的實體視作統(tǒng)一的會計實體，合并相關成本一般直接計入當期費用,。
合并報表中子公司的資產(chǎn)和負債需要按照購買當日的公允價值計量
合并報表中會出現(xiàn)商譽項目,，作為合并報表中的一項無形資產(chǎn)。
合并報表中僅呈現(xiàn)母公司的權益部分,。
子公司所有權中未被母公司控制的部分作為少數(shù)股東權益反映在合并報表中,。
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎班講義
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