存貨—2025年cma考試p1基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)
讀書(shū)讀得多,，寫(xiě)起文章來(lái)就會(huì)筆下生花，像有神助一樣。cma是美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師,，其考試科目包含P1財(cái)務(wù)規(guī)劃,、績(jī)效與分析,，P2戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理,。今天為大家整理了25年cma考試P1知識(shí)點(diǎn),，一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！
【所屬章節(jié)】
第一章 外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策
【知識(shí)點(diǎn)】
存貨
一,、存貨的范圍
具體包括各類材料,、在產(chǎn)品、半成品,、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物,、低值易耗品、委托加工物資等,。
2. 存貨的歸屬
其他貨物歸屬協(xié)議說(shuō)明
有特定可退回協(xié)議的商品銷售
·可合理估計(jì)退回
·不能合理估計(jì)退回
附帶回購(gòu)協(xié)議的銷售
·公司出售庫(kù)存并同意以特定價(jià)格在特定時(shí)間回購(gòu)庫(kù)存,，實(shí)質(zhì)上是一種抵押借款行為
·此時(shí)出售企業(yè)不需確認(rèn)收入和成本結(jié)轉(zhuǎn)，只需在報(bào)表中記錄對(duì)應(yīng)融資影響即可
二,、存貨的成本
企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的支出需判斷其屬性,。
小貼士
以下費(fèi)用也不應(yīng)計(jì)入存貨成本,，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：
① 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
② 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用,，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用
③ 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出
三,、存貨的盤(pán)存和計(jì)價(jià)
企業(yè)需要對(duì)存貨進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄
·了解目前持有的存貨數(shù)量和質(zhì)量，使用存貨的狀況如何,、什么時(shí)間需要購(gòu)貨,、需要購(gòu)買(mǎi)多少等。
存貨計(jì)價(jià)方式
定期盤(pán)存制
年底或期末對(duì)存貨整體盤(pán)存,、推導(dǎo)本期銷貨成本,。
永續(xù)盤(pán)存制
對(duì)存貨賬務(wù)及時(shí)增減更新，隨時(shí)計(jì)算銷貨成本和存貨余額,。
期初存貨+本期購(gòu)入存貨-銷貨成本=期末存貨
1. 定期盤(pán)存制
在定期盤(pán)存制下,企業(yè)的期初存貨余額在會(huì)計(jì)年度內(nèi)不做更新調(diào)整,，日常使用“采購(gòu)”賬戶歸集存貨的采購(gòu)。
期末對(duì)存貨整體盤(pán)存,、倒推銷貨成本,。
銷貨成本=期初存貨+本期采購(gòu)-期末存貨
2. 永續(xù)盤(pán)存制
永續(xù)盤(pán)存制下，企業(yè)將銷貨成本和存貨的流轉(zhuǎn)連接起來(lái),，每次采購(gòu)和銷售后對(duì)存貨及時(shí)增減更新,，隨時(shí)計(jì)算存貨余額和銷貨成本，信息取用更加方便,。
期末存貨= 期初存貨+本期購(gòu)入存貨-銷貨成本
由于永續(xù)盤(pán)存制通過(guò)計(jì)算得出期末存貨數(shù)量,，未考慮存貨可能的遺失、損毀或被盜,，可能導(dǎo)致計(jì)算出的期末存貨高于實(shí)際持有,，因此需要結(jié)合實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，定期調(diào)整,。
小貼士-對(duì)兩種存貨盤(pán)存方法的總結(jié)歸納
定期盤(pán)存制 | 永續(xù)盤(pán)存制 | |
思路 | 企業(yè)定期確認(rèn)存貨數(shù)量和金額,，并不用每一次銷售后記錄銷貨成本 | 企業(yè)每次采購(gòu)和銷售后都要及時(shí)更新相關(guān)的存貨科目 |
基本 公式 | 期初存貨余額+購(gòu)入存貨（凈額）-期末存貨余額=銷貨成本 | 期初存貨余額+購(gòu)入存貨（凈額）-銷貨成本=期末存貨余額 |
定期盤(pán)存制 | 永續(xù)盤(pán)存制 | |
優(yōu)點(diǎn) | 簡(jiǎn)單易行 | 及時(shí)更新存貨數(shù)據(jù)信息 |
缺點(diǎn) | 信息更新不及時(shí) 無(wú)法記錄其他原因產(chǎn)生的存貨損失 （均包含在銷貨成本中） | 無(wú)法反映存貨其他損失的可能性 記錄的存貨數(shù)量通常高于實(shí)際持有存貨數(shù)量 需要定期盤(pán)點(diǎn)實(shí)際庫(kù)存，調(diào)整賬面金額 |
四,、存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)
1. 先進(jìn)先出法
先進(jìn)先出法是指按照先購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的成本計(jì)算先出售產(chǎn)品的成本,，后購(gòu)入的產(chǎn)品成本形成期末存貨價(jià)值。
在先進(jìn)先出法下永續(xù)盤(pán)存制和定期盤(pán)存制計(jì)算出來(lái)的銷貨成本相同,。
這是因?yàn)樽钕荣?gòu)入的產(chǎn)品成本相同,，優(yōu)先發(fā)出產(chǎn)品的成本也相同。
2. 后進(jìn)先出法
后進(jìn)先出法是指按照最后購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品的成本計(jì)算先出售產(chǎn)品的成本,，先購(gòu)入的產(chǎn)品成本形成期末存貨價(jià)值,。
在后進(jìn)先出法下，永續(xù)盤(pán)存制和定期盤(pán)存制計(jì)算出來(lái)的銷貨成本不同：
·永續(xù)盤(pán)存制下,，LIFO按照每次銷售發(fā)生日期來(lái)計(jì)算銷貨成本,，推導(dǎo)期末存貨余額
·定期盤(pán)存制下,，LIFO按照會(huì)計(jì)期末數(shù)據(jù)來(lái)計(jì)算存貨余額，并推導(dǎo)銷貨成本
3. 平均成本法
根據(jù)當(dāng)期可供出售的類似存貨總量和總額計(jì)算存貨平均成本,，確認(rèn)銷貨成本和期末存貨成本,。每次采購(gòu)后都需要重新計(jì)算單位成本。這種方法相對(duì)客觀,，使用簡(jiǎn)單,。
·對(duì)于永續(xù)盤(pán)存制: 可采用移動(dòng)平均法（每次采購(gòu)計(jì)算平均成本）
·對(duì)于定期盤(pán)存制: 可采用期末加權(quán)平均法（期末計(jì)算平均單位成本）
4. 個(gè)別計(jì)價(jià)法
個(gè)別計(jì)價(jià)法需要跟蹤每個(gè)單獨(dú)產(chǎn)品的成本，根據(jù)該產(chǎn)品是否已經(jīng)出售,，將其記錄在存貨或者銷貨成本中,。
這種方法不可普遍使用，只針對(duì)數(shù)量較少但單價(jià)較高的產(chǎn)品,，比如珠寶,、汽車(chē)和定制高端訂單。
零售價(jià)盤(pán)存法：根據(jù)銷售額和企業(yè)毛利率,，推導(dǎo)存貨價(jià)值的方法,。可用于財(cái)務(wù)報(bào)告,、政府征稅,、獨(dú)立分析。（了解）
優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)比-1
優(yōu)點(diǎn) | 缺點(diǎn) | |
先進(jìn)先出法 | ·更好的體現(xiàn)大部分企業(yè)存貨實(shí)際流轉(zhuǎn)方式 ·期末存貨價(jià)值更貼近市價(jià),，對(duì)資產(chǎn)計(jì)量更加準(zhǔn)確 ·符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求 | ·收入和成本缺乏配比 ·在存貨價(jià)格上升時(shí),，會(huì)高估資產(chǎn)、高估利潤(rùn),，影響毛利率和運(yùn)營(yíng)資金相關(guān)比率 |
后進(jìn)先出法 | ·更好的配比收入和銷貨成本 ·在存貨價(jià)格上升時(shí),，可以降低利潤(rùn)，減少應(yīng)交所得稅,，產(chǎn)生遞延稅金的效果 | ·期末存貨價(jià)值偏離市價(jià),，導(dǎo)致存貨計(jì)量不準(zhǔn)確，通貨膨脹下對(duì)利潤(rùn)的低估并不是所有公司的期望 ·國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 （IFRS）不允許使用 |
優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)比-2
優(yōu)點(diǎn) | 缺點(diǎn) | |
平均成本法 | ·均衡了存貨市價(jià)變動(dòng)對(duì)資產(chǎn),、 利潤(rùn)的影響 ·在實(shí)務(wù)中操作簡(jiǎn)便易行 | ·需要經(jīng)常計(jì)算單位成本 ·單獨(dú)批次收入和成本的配比不足 |
個(gè)別計(jì)價(jià)法 | ·完全針對(duì)批次使用存貨結(jié)轉(zhuǎn)成本,，單獨(dú)批次成本計(jì)算更有針對(duì)性 | ·容易操控利潤(rùn) ·操作流程相對(duì)復(fù)雜 |
小貼士
在 US GAAP的要求下，公司必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露他們使用的是哪種存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè),。
如果企業(yè)要改變自身的存貨成本計(jì)量方式,，比如，從FIFO轉(zhuǎn)為L(zhǎng)IFO,，屬于重大的會(huì)計(jì)政策變更，需要在報(bào)表附注中披露此項(xiàng)變化,，并追溯調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表,。
小專題：后進(jìn)先出準(zhǔn)備和后進(jìn)先出清算
后進(jìn)先出準(zhǔn)備——披露要求
由于后進(jìn)先出法具有稅務(wù)方面的納稅優(yōu)勢(shì),，但對(duì)內(nèi)部管理用處不大，不能體現(xiàn)實(shí)物的流轉(zhuǎn),，且操作繁瑣,，因此很多公司僅使用LIFO進(jìn)行繳稅和外部報(bào)告，內(nèi)部核算使用平均成本法或先進(jìn)先出法,，這就造成外部和內(nèi)部存貨計(jì)量差異,。
對(duì)這類差異US GAAP要求在報(bào)表中披露LIFO和FIFO不同計(jì)算方法下的差額，即為后進(jìn)先出法準(zhǔn)備,。
后進(jìn)先出法清算
通常在通貨膨脹時(shí)期使用后進(jìn)先出法會(huì)帶來(lái)納稅的優(yōu)勢(shì),，但如果在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)存貨的銷售量超過(guò)購(gòu)買(mǎi)量就會(huì)產(chǎn)生反效果。
這時(shí)候企業(yè)按照當(dāng)前價(jià)格確認(rèn)收入,，但銷貨成本卻混合早期價(jià)格,，因此會(huì)使當(dāng)期銷貨成本低于市場(chǎng)存貨價(jià)格，導(dǎo)致利潤(rùn)增加,，可能增加稅收,，這種現(xiàn)象被稱為后進(jìn)先出法清算。
利潤(rùn)=銷售收入-銷貨成本（當(dāng)期成本價(jià),、之前較低成本價(jià)）
五,、存貨的減值
企業(yè)的存貨通常按照成本計(jì)量，但如果出現(xiàn)新技術(shù)或各類災(zāi)害導(dǎo)致存貨價(jià)值低于存貨賬面價(jià)值,，就需要對(duì)存貨進(jìn)行減值計(jì)提,，調(diào)整賬面價(jià)值。
這種思路體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則,。
按照企業(yè)使用的流轉(zhuǎn)假設(shè)不同,，可以分兩種情況來(lái)評(píng)估期末的存貨價(jià)值：
存貨流轉(zhuǎn)假設(shè) | 期末存貨成本計(jì)量 |
后進(jìn)先出法/零售價(jià)盤(pán)存法 | 成本與市價(jià)孰低法 |
先進(jìn)先出法/平均成本法 | 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 |
市場(chǎng)價(jià)值：存貨的重置成本，是存貨的購(gòu)買(mǎi)價(jià)值,，不是銷售價(jià)值,。
可變現(xiàn)凈值：指該存貨的目前售價(jià)減相關(guān)銷售費(fèi)用和繼續(xù)加工成本后的金額，是存貨的銷售價(jià)值,，不是購(gòu)買(mǎi)價(jià)格,。
（1）成本與市價(jià)孰低法（LCM）
US GAAP規(guī)定，對(duì)于后進(jìn)先出法和零售價(jià)盤(pán)存法計(jì)量的存貨,，需要按照成本與市價(jià)孰低法來(lái)調(diào)整期末存貨價(jià)值,。
如果成本高于市價(jià)，說(shuō)明存貨存在減值,，這部分減值金額確認(rèn)為當(dāng)期損失,，同時(shí)減少存貨價(jià)值。
成本與市價(jià)孰低法（LCM）的計(jì)算步驟：
（1）找到上限和下限；
（2）確認(rèn)重置成本,；
（3）通過(guò)比較確認(rèn)市價(jià),；
（4）市價(jià)和賬面價(jià)值比較，看是否發(fā)生減值,。
（2）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
對(duì)于先進(jìn)先出法或平均成本法的存貨計(jì)量,，需要按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來(lái)調(diào)整期末存貨賬面價(jià)值。
可變現(xiàn)凈值=銷售價(jià)格-銷售費(fèi)用-繼續(xù)加工成本
如果成本高于可變現(xiàn)凈值,，差額確認(rèn)為當(dāng)期成本,，同時(shí)調(diào)減存貨賬面價(jià)值。
同樣的,，成本與可變現(xiàn)凈值孰低法既可以按照單個(gè)存貨來(lái)計(jì)量,，也可以按存貨類別或者存貨總體匯總計(jì)量。
六,、存貨差錯(cuò)處理
很多企業(yè)都會(huì)在年底或其他時(shí)間對(duì)現(xiàn)有存貨進(jìn)行記錄或盤(pán)點(diǎn),，如果過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，就會(huì)影響企業(yè)的存貨價(jià)值和本期損益,。
下面的公式可以用于分析差錯(cuò)的影響：
期初存貨+本期采購(gòu)-期末存貨=銷貨成本
銷售額-銷貨成本=毛利潤(rùn)
1. 期末盤(pán)點(diǎn)錯(cuò)誤
我們連續(xù)觀察兩年的影響,，以存貨低估為例分析，存貨高估的影響與之正好相反,。
盤(pán)點(diǎn)遺漏存貨或低估存貨價(jià)值 | ||||
第1年 | 期末存貨 | 銷貨成本 | 凈利潤(rùn) | 留存收益 |
第2年 | 期初存貨 | 銷貨成本 | 凈利潤(rùn) | 留存收益 |
期初存貨+本期采購(gòu)-期末存貨=銷貨成本
銷售額-銷貨成本=毛利潤(rùn)
2. 采購(gòu)記錄錯(cuò)誤
企業(yè)期末核算錯(cuò)誤還包括未將新采購(gòu)的存貨列入期末存貨的情況,。此類錯(cuò)誤的影響總結(jié)如下：
資產(chǎn)負(fù)債表 | 利潤(rùn)表 |
·期末存貨余額被低估 ·應(yīng)付賬款被低估 | ·銷貨成本正確(本期采購(gòu)和期末存貨均低估) ·本期凈利潤(rùn)不受影響 |
期初存貨+本期采購(gòu)-期末存貨=銷貨成本
銷售額-銷貨成本=毛利潤(rùn)
注：以上內(nèi)容來(lái)自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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