長(zhǎng)期資產(chǎn)—2025年cma考試p1基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)
成功來自勤奮,，只要你真正勤奮努力，就一定會(huì)得到理想的碩果,。cma是美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師，其考試科目包含P1財(cái)務(wù)規(guī)劃、績(jī)效與分析，P2戰(zhàn)略財(cái)務(wù)管理,。今天為大家整理了25年cma考試P1知識(shí)點(diǎn)，一起來學(xué)習(xí)吧,！
【所屬章節(jié)】
第一章 外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策
【知識(shí)點(diǎn)】
長(zhǎng)期資產(chǎn)
一,、固定資產(chǎn)概述
固定資產(chǎn)定義：
·企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，出租給他人或者因經(jīng)營(yíng)管理目的而持有,。
·預(yù)計(jì)使用年限超過一年。
·具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn),。
固定資產(chǎn)的一生
二,、固定資產(chǎn)入賬
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
固定資產(chǎn)的成本,，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理,、必要的支出。
三,、固定資產(chǎn)的折舊
固定資產(chǎn)的折舊是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)對(duì)固定資產(chǎn)成本進(jìn)行系統(tǒng)合理分配的過程,。
小貼士
土地雖然屬于固定資產(chǎn),，但由于沒有明確的使用年限，因此不用計(jì)提折舊,。
賬務(wù)處理：
折舊不直接減少固定資產(chǎn)原值,，而是通過“累計(jì)折舊”賬戶計(jì)量固定資產(chǎn)原值的消耗。
每年計(jì)提的折舊費(fèi)用轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊賬戶,，最終,，“累計(jì)折舊”作為資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)原值的抵減項(xiàng)目列示。
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=賬面原值-累計(jì)折舊（假設(shè)沒有減值準(zhǔn)備）
固定資產(chǎn)的主要折舊方法
工作量法 |
直線法 |
加速折舊法 |
分組法,、混合法 |
折舊基數(shù) | 折舊基數(shù)=固定資產(chǎn)原值-殘值（除余額遞減法） |
使用年限 | 可使用的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年限,，可能短于機(jī)器可用年限 |
折舊方法 | 計(jì)算折舊的方法不同，可能會(huì)導(dǎo)致不同的年度成本費(fèi)用 |
殘值 | 預(yù)計(jì)在資產(chǎn)使用壽命期末處置一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)可能獲得的價(jià)值 固定資產(chǎn)折舊后的余額不能低于殘值 |
小貼士
1. 企業(yè)可以為不同類別的固定資產(chǎn)選擇不同的折舊方法,。比如房屋可按照直線法計(jì)提折舊,，而機(jī)器設(shè)備可以按照加速折舊法計(jì)提折舊。
2. 通常企業(yè)的折舊是按月來計(jì)算的,，因此如果年中買入固定資產(chǎn),，要將一年的整體折舊金額分配給購(gòu)入固定資產(chǎn)后的折舊月份。在CMA考試中,，如果沒有特別說明,，多采用整年折舊方式計(jì)算。
方法1-工作量法
工作量法以固定資產(chǎn)能提供的工作量為單位來計(jì)算折舊額,。
工作量可以是汽車的總行駛里程,，也可以是機(jī)器設(shè)備的總工作小時(shí)等。
這種方法下,，固定資產(chǎn)使用頻率越高,，折舊費(fèi)用也就越高。
折舊費(fèi)用=（固定資產(chǎn)原值-殘值）×（期間工作量/預(yù)計(jì)總工作量）
方法2-直線法
直線法是按固定資產(chǎn)的使用年限平均計(jì)提折舊的方法,。
按此方法計(jì)算的每年折舊額相同,。
年度折舊費(fèi)用=（ 固定資產(chǎn)原值-殘值）/預(yù)計(jì)使用壽命
方法3-加速折舊法
加速折舊法下固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提折舊較多，后期計(jì)提折舊較少,。
這種思路認(rèn)為越新的固定資產(chǎn),，產(chǎn)生的價(jià)值越大，也越應(yīng)該分配更多的折舊費(fèi)用,。
由于折舊是非付現(xiàn)費(fèi)用,，前期多計(jì)提的折舊，會(huì)降低企業(yè)的應(yīng)納稅利潤(rùn)和應(yīng)付稅款,，使得前段的現(xiàn)金流更加充足,。
（1）年數(shù)總和法
年數(shù)總和法是指用固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)殘值后的凈額，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)（稱為折舊率）,，計(jì)算折舊額,。
折舊率=剩余有效使用年限/全部使用壽命的年數(shù)總和
（2）余額遞減法
余額遞減法是將每期固定資產(chǎn)的期初賬面價(jià)值（原值減累計(jì)折舊）乘以一個(gè)特定的百分比計(jì)算該期折舊額的一種方法,。
第一步：確定折舊率
·雙倍余額遞減法，折舊率=2/預(yù)計(jì)可使用年數(shù)
·1.5倍余額遞減法,，折舊率=1.5/預(yù)計(jì)可使用年數(shù)
第二步：計(jì)算每年折舊費(fèi)用
折舊費(fèi)用=（原值-截止到上一年的累計(jì)折舊）×折舊率=每期期初賬面價(jià)值×折舊率
方法4-分組法和混合法
除了以上的折舊方法,，企業(yè)還可以使用分組法和混合法來計(jì)算折舊。
專題：折舊與遞延所得稅
如果美國(guó)國(guó)稅局（IRS）認(rèn)可的折舊方法和企業(yè)日常使用的折舊方法不同,，就會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅問題,。
下面對(duì)企業(yè)常用的直線法和稅務(wù)認(rèn)可的加速折舊法進(jìn)行對(duì)比。
企業(yè) | 稅務(wù) | |
折舊方法 | 直線法 （常用） | 加速折舊法 |
折舊費(fèi)用 | 每期一致 | 前期折舊多 后期折舊少 |
利潤(rùn)影響 | 前期：企業(yè)利潤(rùn)>稅務(wù)利潤(rùn) 后期：企業(yè)利潤(rùn)<稅務(wù)利潤(rùn) | |
所得稅影響 | 前期：財(cái)務(wù)所得稅費(fèi)用>稅務(wù)應(yīng)交所得稅 后期：財(cái)務(wù)所得稅費(fèi)用<稅務(wù)應(yīng)交所得稅 | |
遞延所得稅 | 前期：產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債 后期：已產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債減少,，最終為零 | |
小貼士
前期稅務(wù)的應(yīng)交所得稅金額小于財(cái)務(wù)的所得稅費(fèi)用,，因此企業(yè)可以晚交一部分利潤(rùn)的所得稅，企業(yè)獲得現(xiàn)金流收益可以用于擴(kuò)大業(yè)務(wù)或投資,，這一部分在遞延所得稅里還會(huì)再進(jìn)一步講解,。
四、固定資產(chǎn)減值
1. 減值的產(chǎn)生
廠房,、設(shè)備等固定資產(chǎn)均按歷史成本入賬,，每期計(jì)提折舊，如果購(gòu)入后出現(xiàn)固定資產(chǎn)市價(jià)上升,，升值的部分不予確認(rèn),。
但是，如果由于損壞,、技術(shù)陳舊或者其他經(jīng)濟(jì)原因,，固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，即固定資產(chǎn)減值,，這部分減值需要確認(rèn)計(jì)量,。
企業(yè)在出現(xiàn)以下情況時(shí)，需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試：
（1）固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌,；
（2）使用資產(chǎn)的方式發(fā)生了重大不利變化,；
（3）企業(yè)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境，如技術(shù),、市場(chǎng),、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營(yíng)銷市場(chǎng)在發(fā)生重大不利變化,，并對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響,；
（4）建造資產(chǎn)的成本遠(yuǎn)大于預(yù)估金額；
（5）資產(chǎn)造成當(dāng)期營(yíng)業(yè)損失或現(xiàn)金流出,，且該資產(chǎn)的相關(guān)損失會(huì)持續(xù)；
（6）有明確證據(jù)顯示在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用壽命前,，會(huì)被出售或報(bào)廢,。
2. 減值測(cè)試過程-兩步走
（1） 第一步：判斷固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值
（2）第二步：如果減值已發(fā)生,，確認(rèn)金額
小貼士
企業(yè)需要披露確認(rèn)的減值資產(chǎn)、減值的原因,、金額以及確認(rèn)公允價(jià)值的方法,。
確認(rèn)減值損失后，企業(yè)需要按照新確認(rèn)的公允價(jià)值作為后續(xù)其他計(jì)量的成本基礎(chǔ),。
US GAAP規(guī)定,，一旦減值損失確認(rèn)，就不可以在未來期間轉(zhuǎn)回,。
五,、固定資產(chǎn)的處置
處置固定資產(chǎn)時(shí)，需要先計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值,，然后根據(jù)出售金額與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)處置的利得或損失,，這一部分利得或損失計(jì)入利潤(rùn)表。
同時(shí),，固定資產(chǎn)的處置會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)原值,、累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備中針對(duì)這一被處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)金額的轉(zhuǎn)出。
六,、無形資產(chǎn)
廣義的無形資產(chǎn)
·包括金融資產(chǎn),、長(zhǎng)期股權(quán)投資、專利權(quán),、商標(biāo)權(quán)等,。
狹義的無形資產(chǎn)
·包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具備實(shí)物形態(tài),，也不是金融性資產(chǎn)或工具的資產(chǎn),。
1.無形資產(chǎn)的類別（了解）
類別 | 解釋 | 有無固定使用期限 |
市場(chǎng)類 | 包括商標(biāo)、品牌,、互聯(lián)網(wǎng)域名等 一般美國(guó)對(duì)注冊(cè)商標(biāo)的法律保護(hù)期為10年,，但注冊(cè)商標(biāo)可以無限次續(xù)注 | 無 |
客戶關(guān)系類 | 包括客戶名單、產(chǎn)品訂單或待發(fā)貨品以及其他客戶合同和客戶關(guān)系 | 有 |
藝術(shù)類 | 包括書籍,、電影,、戲曲、照片和音像等作品的版權(quán),，保護(hù)期以創(chuàng)作者過世后70年為限,，其購(gòu)置成本和維護(hù)成本可以資本化 | 有 |
合同類 | 包括建筑許可、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)等,，這部分經(jīng)濟(jì)利益來源于合同授予企業(yè)的權(quán)利 初始成本可以計(jì)入無形資產(chǎn),，但支付的年費(fèi)應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用 | 有 |
技術(shù)類 | 包括專利技術(shù)、商業(yè)機(jī)密和其他創(chuàng)新技術(shù),，產(chǎn)品和工藝專利的法律保護(hù)期為20年 （1）外購(gòu)：按照購(gòu)買價(jià)格資本化 （2）研發(fā)：成本支出必須在發(fā)生時(shí)計(jì)入費(fèi)用 | 有 |
商譽(yù) | （1）收購(gòu)產(chǎn)生的商譽(yù)：購(gòu)買方支付的收購(gòu)成本高于取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額的差額,，可以確認(rèn)為商譽(yù) （2）自身經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的商譽(yù)：不能確認(rèn)為無形資產(chǎn) | 無 |
2. 無形資產(chǎn)的成本
外購(gòu)資產(chǎn)： 按購(gòu)入成本（包含購(gòu)置費(fèi)用）入賬,。
內(nèi)部產(chǎn)生：
3. 無形資產(chǎn)的攤銷
無形資產(chǎn)是否攤銷需要先考慮無形資產(chǎn)的使用期限，再做判斷,。
無形資產(chǎn)預(yù)估使用壽命需要考慮的因素：
（1）無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)用途,；
（2）是否有法律、法規(guī)或合同約定的使用期限,；
（3）是否有續(xù)約權(quán)或其他可延長(zhǎng)使用期限的條款,；
（4）是否存在技術(shù)更新、性能過時(shí),、競(jìng)爭(zhēng)或客戶需求等其他經(jīng)濟(jì)因素的影響,；
（5）與無形資產(chǎn)相關(guān)的其他資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命的長(zhǎng)短；
（6）無形資產(chǎn)未來運(yùn)轉(zhuǎn)的維護(hù)成本是否過高,；
（7）是否存在無須重大投入依舊可以續(xù)約的條款,。
4. 無形資產(chǎn)的減值
除商譽(yù)以外的無形資產(chǎn)的減值測(cè)試，需考慮是否存在固定使用期限
有固定使用期限 | 和固定資產(chǎn)類似,，需要進(jìn)行攤銷,，必要時(shí)進(jìn)行減值測(cè)試 第一步，定性（是否減值）：比較賬面價(jià)值與未來凈現(xiàn)金流量（未貼現(xiàn)） 第二步,，定量（減值金額）：賬面價(jià)值-公允價(jià)值（交易價(jià)格或預(yù)期未來凈現(xiàn)金流量的現(xiàn)值） |
無固定使用期限 | 一步走：比較期末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值,，如果賬面價(jià)值大于公允價(jià)值，則發(fā)生減值,，損失計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 |
5. 商譽(yù)的處理
商譽(yù)是指能在未來期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值,，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力（如社會(huì)平均投資回報(bào)率）的資本化價(jià)值。
6. 商譽(yù)的減值測(cè)試-兩步走
外購(gòu)的商譽(yù)在不利的商業(yè)環(huán)境下也可能發(fā)生減值,，需要進(jìn)行減值測(cè)試,。
第一步：定性—確認(rèn)是否發(fā)生減值（可回收性測(cè)
第二步：定量—確認(rèn)減值金額
通關(guān)秘鑰-無形資產(chǎn)類減值匯總表
類別 | 步驟 | 計(jì)算公式 |
商譽(yù) | 兩步走： 第一步：比較整體投資的價(jià)值是否減值 第二步：計(jì)算單獨(dú)商譽(yù)的減值 | 1. 比較被收購(gòu)方公允價(jià)值和被收購(gòu)方賬面價(jià)值 2. 商譽(yù)賬面價(jià)值-隱含商譽(yù) |
有固定 期限的 無形資產(chǎn) | 兩步走： 第一步：可回收測(cè)試 第二步：比較賬面價(jià)值和公允價(jià)值 | 1. 比較無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和無形資產(chǎn)未來未貼現(xiàn)凈現(xiàn)金流量 2. 無形資產(chǎn)賬面價(jià)值-公允價(jià)值 |
無固定 期限的 無形資產(chǎn) | 一步走： 無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值 | 比較無形資產(chǎn)賬面價(jià)值和無形資產(chǎn)公允價(jià)值 |
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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