租賃—2025年cma考試p1基礎(chǔ)知識點
冷靜思考的能力是一切智慧的開始,，是一切善良的源泉,。cma是美國注冊管理會計師，其考試科目包含P1財務(wù)規(guī)劃,、績效與分析,，P2戰(zhàn)略財務(wù)管理。今天為大家整理了25年cma考試P1知識點,，一起來學(xué)習(xí)吧,！
【所屬章節(jié)】
第一章 外部財務(wù)報告決策
【知識點】
租賃
一、租賃的類型
1.租賃的定義
租賃合同是在特定的時間段內(nèi),，出租人（擁有租賃資產(chǎn)一方）向承租人（使用租賃資產(chǎn)一方）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn),、廠房、設(shè)備或其他資產(chǎn)使用權(quán)并獲取對價的協(xié)議,。
2.租賃分類
根據(jù)US GAAP第842號,，租賃可以劃分為3類：短期租賃、融資租賃和經(jīng)營租賃,。
短期租賃 | 租賃期不超過12個月 |
融資租賃 | 租賃期超過12個月,，承租人通過租賃協(xié)議控制了租賃資產(chǎn)（滿足融資租賃測試標(biāo)準(zhǔn)） |
經(jīng)營租賃 | 租賃期超過12個月,，承租人不可通過租賃協(xié)議控制租賃資產(chǎn) |
融資租賃的測試
滿足測試標(biāo)準(zhǔn)的任意一條，即屬于融資租賃,。
測試標(biāo)準(zhǔn) | |
所有權(quán)轉(zhuǎn)移測試 | 租賃協(xié)議規(guī)定租賃資產(chǎn)的所有權(quán)在租賃期滿時歸承租人所有 |
議價購買權(quán)測試 | 租賃協(xié)議是否允許承租人以低于公允價值的價格購買租賃資產(chǎn),。如果允許，可以合理預(yù)估承租人會行使購買權(quán) |
經(jīng)濟壽命測試 | 租賃期長于租賃資產(chǎn)剩余經(jīng)濟使用期限的75% |
投資回收測試 | 最低租金的現(xiàn)值大于租賃資產(chǎn)現(xiàn)有公允價值的 90% |
專有資產(chǎn)測試 | 租賃資產(chǎn)是針對承租方的專業(yè)化資產(chǎn),，租賃期滿出租方無其他用途 |
準(zhǔn)則調(diào)整：新租賃準(zhǔn)則要求
舊租賃準(zhǔn)則中對于經(jīng)營租賃僅要求按租金費用記錄,，無需記錄資產(chǎn)和負(fù)債，導(dǎo)致出現(xiàn)大量的表外融資現(xiàn)象,，使報表的可比性降低,，也無法為投資人提供有用的決策信息。
而新的租賃核算方法要求將經(jīng)營租賃下的資產(chǎn)及支付義務(wù)也列示在資產(chǎn)負(fù)債表中,，消除了承租人利用經(jīng)營租賃進行表外融資的機會,，有利于全面反映企業(yè)因租賃交易取得的權(quán)利和義務(wù)，提升了報表的透明度和可比性,。
二,、融資租賃
對于融資租賃，企業(yè)需要在租賃開始日和每期期末進行賬務(wù)處理,。
記錄利息費用和攤銷費用
1.租賃入賬
融資租賃資產(chǎn)需要在租賃開始日按現(xiàn)值入賬,。
確認(rèn)租賃付款額的現(xiàn)值
借：使用權(quán)資產(chǎn)
貸：租賃負(fù)債
租賃付款額現(xiàn)值=每年相等的現(xiàn)金凈流量×年金現(xiàn)值系數(shù)
注意區(qū)分普通年金系數(shù)和預(yù)付年金系數(shù)
有明確租 賃內(nèi)含利率 | 采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率 |
無明確租 賃內(nèi)含利率 | 按照承租人自身增量借款利率作為折現(xiàn)率 |
2.租金支付和利息計算
融資租賃的租金支出需分為利息費用和負(fù)債本金償付兩個部分入賬。
·償付租金減少負(fù)債金額,。
·利息費用增加負(fù)債金額,。
實際利息率法
負(fù)債 初始入賬 | 減：期初支付租金 | 加：利息費用 | 負(fù)債 期末余額 |
小貼士
考生做題的時候要仔細(xì)區(qū)分租金的支付是期初支付還是期末支付。 如果租金在每期期初支付,，那么應(yīng)該先減少租賃負(fù)債,，再按照新的租賃余額來計算本期利息費用。
如果是每期期末支付,，則先計算利息費用,，再減少租賃負(fù)債。
3.資產(chǎn)攤銷
企業(yè)需要期末按照一定方式對使用權(quán)資產(chǎn)進行攤銷計算,。
比較常用的方法是直線法,。
預(yù)估最終會取得所有權(quán) | 按租賃資產(chǎn)的剩余使用壽命計算 |
無法合理預(yù)估是否取得所有權(quán) | 按租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間計算 |
借： 攤銷費用
貸： 使用權(quán)資產(chǎn)
小貼士
在有效利息率法下，按照年初的負(fù)債余額來計算利息,，每期的期初負(fù)債賬面余額都會減少,，因此在支付的租金中，每年利息費用的金額會越來越少,，而償還租賃負(fù)債的金額會越來越多,。
三、經(jīng)營租賃
新的US GAAP準(zhǔn)則要求,，經(jīng)營租賃也需要記錄相應(yīng)的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債,，只是在后期使用權(quán)資產(chǎn)攤銷和租賃費用的處理方式與融資租賃有區(qū)別,。
記錄租賃費用，而非利息費用
小貼士：后期處理中的融資租賃與經(jīng)營租賃
融資租賃中,，損益表進了兩個費用（利息費用和資產(chǎn)攤銷費用）,，經(jīng)營租賃中記錄一個費用（租金費用），支付的租金中包括了償還負(fù)債本身和利息費用部分,。
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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