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第五單元 增值稅的稅收優(yōu)惠

考點(diǎn)框架

考點(diǎn)1：銷售貨物類免征增值稅項(xiàng)目(★★)

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

2.避孕藥品和用具;

3.古舊圖書;

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;

5.外國政府,、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;

6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品;

7.其他個(gè)人銷售自己使用過的物品,。

【例題·判斷題】

某增值稅一般納稅人銷售從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進(jìn)的自產(chǎn)谷物，其繳納增值稅時(shí)適用零稅率,。( )(2011年)

【答案】×

【解析】(1)增值稅一般納稅人銷售谷物(初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品)，適用11%的低稅率;(2)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)谷物，免征增值稅,。

【注意】本題老師在講解過程中是按照新稅率10%講解，但由于本題是2011年真題所以解析中稅率為11%,。

考點(diǎn)2：銷售服務(wù),、不動(dòng)產(chǎn)及無形資產(chǎn)類免征增值稅項(xiàng)目(★★)

1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù),。

2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù),。

3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

4.婚姻介紹服務(wù),。

5.殯葬服務(wù),。

6.殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。

7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù),。

8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù),。

9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌,、病蟲害防治,、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),，家禽,、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治,。

11.紀(jì)念館,、博物館、文化館,、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu),、美術(shù)館、展覽館,、書畫院,、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入。

12.寺院,、宮觀,、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入,。

13.行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi),。

14.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

15.個(gè)人銷售自建自用住房,。

16.納稅人提供的直接或者間接國際運(yùn)輸代理服務(wù),。

17.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

18.金融同業(yè)往來利息收入,。

19.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),。

20.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等,、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)，舉辦進(jìn)修班,、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。

21.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入,。

22.福利彩票,、體育彩票的發(fā)行收入。

23.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),、土地使用權(quán),。

24.隨軍家屬就業(yè)。

25.軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

26.境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)免征增值稅,，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

(1)工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù);

(2)工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù);

(3)工程,、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);

(4)會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù);

(5)存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù);

(6)標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù);

(7)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù);

(8)在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù),、旅游服務(wù),。

27.境內(nèi)的單位和個(gè)人為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù),、保險(xiǎn)服務(wù),。

28.境內(nèi)的單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

(1)電信服務(wù);

(2)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù);

(3)物流輔助服務(wù)(倉儲(chǔ)服務(wù),、收派服務(wù)除外);

(4)鑒證咨詢服務(wù);

(5)專業(yè)技術(shù)服務(wù);

(6)商務(wù)輔助服務(wù);

(7)廣告投放地在境外的廣告服務(wù);

(8)無形資產(chǎn),。

29.境內(nèi)的單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國際運(yùn)輸服務(wù)。

【例題1·多選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，納稅人取得的下列收入中,，應(yīng)繳納增值稅的有( )。(2018年)

A.生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物的銷售收入

B.廣告公司提供廣告設(shè)計(jì)服務(wù)的收入

C.從事學(xué)歷教育的學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)收入

D.商業(yè)銀行對個(gè)人貸款的利息收入

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C：從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù),，免征增值稅,。

【例題2·多選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)中,，適用增值稅零稅率的有( ),。(2018年)

A.軟件服務(wù)

B.研發(fā)服務(wù)

C.知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)

D.合同能源管理服務(wù)

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C：境內(nèi)的單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)，免征增值稅,。

【例題3·多選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，下列服務(wù)中，適用零稅率的有( ),。(2017年)

A.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)

B.向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的軟件服務(wù)

C.在境內(nèi)載運(yùn)旅客出境的國際運(yùn)輸服務(wù)

D.納稅人提供的直接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

【答案】BC

【解析】(1)選項(xiàng)A：境內(nèi)的單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的物流輔助服務(wù)(倉儲(chǔ)服務(wù),、收派服務(wù)除外)，免征增值稅;(2)選項(xiàng)D：納稅人提供的直接或間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù),，免征增值稅,。

【例題4·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人提供的下列應(yīng)稅服務(wù),，適用增值稅零稅率的是( ),。(2015年)

A.國際運(yùn)輸服務(wù)

B.國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)

C.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉儲(chǔ)服務(wù)

D.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

【答案】A

【解析】(1)選項(xiàng)A：適用零稅率;(2)選項(xiàng)BCD：免征增值稅。

第六單元 增值稅的征收管理

考點(diǎn)框架

考點(diǎn)1：納稅地點(diǎn)(★)

1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,。

2.非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款,。

3.進(jìn)口貨物,，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

【例題·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，進(jìn)口貨物申報(bào)納稅的地點(diǎn)為( ),。(2017年)

A.收貨人取得進(jìn)口貨物地

B.收貨人機(jī)構(gòu)所在地

C.進(jìn)口貨物銷售地

D.進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地

【答案】D

【解析】進(jìn)口貨物應(yīng)納的增值稅,，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

考點(diǎn)2：納稅期限(★)

1.增值稅的納稅期限分別為1日,、3日,、5日、10日,、15日,、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

【提示】以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人,、銀行,、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司,、信用社,，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

2.納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅,。

3.以1日、3日,、5日,、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款,。

考點(diǎn)3：增值稅專用發(fā)票管理(★)

1.增值稅一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

(1)會(huì)計(jì)核算不健全,，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額,、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的,。

(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。

(3)有下列行為之一,，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

①虛開增值稅專用發(fā)票;

②私自印制專用發(fā)票;

③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購買專用發(fā)票;

④借用他人專用發(fā)票;

⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票;

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,。

2.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：

(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽(不含勞保用品),、化妝品等消費(fèi)品;

(2)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)適用免稅規(guī)定的(法律,、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外);

(3)向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的;

(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的(需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開,，另有規(guī)定的除外),。

【例題1·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人的下列銷售行為中,，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的是( ),。(2018年)

A.藥店銷售免稅藥品

B.化妝品商店零售化妝品

C.食品店向消費(fèi)者個(gè)人銷售食品

D.汽車廠向索取增值稅專用發(fā)票的購買方企業(yè)銷售汽車

【答案】D

【解析】(1)選項(xiàng)A：銷售貨物適用免稅規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票;(2)選項(xiàng)B：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙,、酒,、食品、服裝,、鞋帽(不包括勞保用品),、化妝品等消費(fèi)品的，不得開具增值稅專用發(fā)票;(3)選項(xiàng)C：向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

【例題2·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人從事的下列行為中,，可以開具增值稅專用發(fā)票的是( ),。(2016年)

A.商店向一般納稅人出售辦公用品

B.書店向個(gè)人銷售圖書

C.律師事務(wù)所免費(fèi)為社會(huì)公眾提供法律咨詢服務(wù)

D.航空公司向旅客提供有償運(yùn)輸服務(wù)

【答案】A

【解析】(1)選項(xiàng)BD：向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的，不得開具增值稅專用發(fā)票,。(2)選項(xiàng)C：單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，屬于視同銷售行為,，需要繳納增值稅,，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對象的除外;在本題中,，律師事務(wù)所為社會(huì)公眾無償提供咨詢服務(wù)的行為，不視同銷售,，不繳納增值稅,，不能開具增值稅專用發(fā)票。

【例題3·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中,，允許開具增值稅專用發(fā)票的是( )。

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向消費(fèi)者個(gè)人銷售房屋

B.百貨公司向小規(guī)模納稅人零售食品

C.超市向消費(fèi)者個(gè)人銷售紅酒

D.會(huì)計(jì)師事務(wù)所向一般納稅人提供咨詢服務(wù)

【答案】D

【解析】(1)選項(xiàng)AC：向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的,，不得開具增值稅專用發(fā)票;(2)選項(xiàng)B：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙,、酒、食品,、服裝,、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品的,，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

第七單元 大題精析

【例題1·簡答題】

(2016年)甲公司為增值稅一般納稅人，位于珠海,，專門從事家用電器生產(chǎn)和銷售,。2018年6月發(fā)生如下事項(xiàng)：

(1)將自產(chǎn)的冰箱、微波爐贈(zèng)送給偏遠(yuǎn)地區(qū)的小學(xué),，該批冰箱和微波爐在市場上的含稅售價(jià)共為58萬元,。

(2)將自產(chǎn)的家用電器分別移送上海和深圳的分支機(jī)構(gòu)用于銷售，不含稅售價(jià)分別為250萬元和300萬元,，該公司實(shí)行統(tǒng)一核算,。

(3)為本公司職工活動(dòng)中心購入健身器材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為20萬元,，增值稅額為3.2萬元,。

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題(答案中的金額單位用萬元表示)：

【問題1】事項(xiàng)(1)中,，甲公司是否需要繳納增值稅?如果需要,，簡要說明理由并計(jì)算銷項(xiàng)稅額;如果不需要，簡要說明理由,。

【答案】甲公司需要繳納增值稅,。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn),、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的,，視同銷售貨物,，繳納增值稅。事項(xiàng)(1)需要計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=58÷(1+16%)×16%=8(萬元),。

【問題2】事項(xiàng)(2)中,，甲公司是否需要繳納增值稅?如果需要,，簡要說明理由并計(jì)算銷項(xiàng)稅額;如果不需要,，簡要說明理由。

【答案】甲公司需要繳納增值稅,。根據(jù)規(guī)定,，設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的,，視同銷售貨物,，繳納增值稅，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外,。在本題中,，甲公司實(shí)行統(tǒng)一核算，而珠海,、上海,、深圳顯然不屬于同一縣(市)，相關(guān)移送行為應(yīng)視同銷售貨物,，需要計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=250×16%+300×16%=88(萬元),。

【問題3】事項(xiàng)(3)中，甲公司負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣?簡要說明理由,。

【答案】甲公司負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣,。根據(jù)規(guī)定，購進(jìn)貨物用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目,、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。在本題中,，甲公司購入的健身器材用于集體福利(職工活動(dòng)中心)，即使取得增值稅專用發(fā)票,，進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣,。

【例題2·簡答題】

(2016年)甲制藥廠為增值稅一般納稅人。2018年10月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

(1)以折扣方式銷售應(yīng)稅藥品一批,，在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的“金額”欄注明銷售額20萬元,，“備注”欄注明折扣額4萬元。

(2)從國外進(jìn)口一臺(tái)設(shè)備,，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為200萬元,，進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%,，該設(shè)備專門用于免稅藥品的生產(chǎn)。

(3)將新研制的一批應(yīng)稅藥品贈(zèng)送給某醫(yī)院,，該批藥品的成本為500萬元,，該藥品系經(jīng)批準(zhǔn)生產(chǎn)的新藥，沒有同類藥品的銷售價(jià)格,，藥品的成本利潤率為10%,。

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題(答案中的金額單位用萬元表示)：

【問題1】業(yè)務(wù)(1)中,，折扣額可否從銷售額中扣除?簡要說明理由,。

【答案】折扣額不得從銷售額中扣除。根據(jù)規(guī)定,，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明的,，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,，折扣額不得從銷售額中減除,。

【問題2】(2)計(jì)算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的增值稅額，該增值稅額是否可以抵扣?簡要說明理由,。

【答案】

①應(yīng)納增值稅=200×(1+10%)×16%=35.2(萬元),。

②該增值稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定,，一般納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,。在本題中，該設(shè)備專門用于免稅藥品的生產(chǎn),，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,。

【問題3】計(jì)算業(yè)務(wù)(3)的銷項(xiàng)稅額。

【答案】銷項(xiàng)稅額=500×(1+10%)×16%=88(萬元),。

【例題3·簡答題】

(2013年)甲公司為增值稅一般納稅人,，主要生產(chǎn)電動(dòng)工具，2018年6月,，甲公司發(fā)生如下事項(xiàng)：

(1)6月3日,，購入一批鋼材，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為80萬元,，增值稅額12.8萬元,。

(2)6月11日，處理一批下腳料,，取得含稅銷售收入3.48萬元,。

(3)6月23日,，因管理不善，當(dāng)月購進(jìn)的鋼材部分被盜,，不含稅金額12萬元,。

已知：甲公司取得的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣，甲公司適用的增值稅稅率為16%,。

要求：

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，回答下列問題：

【問題1】甲公司當(dāng)期購入鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以全額扣除?簡要說明理由。

【答案】甲公司當(dāng)期購入鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額不能全額扣除,。根據(jù)規(guī)定,，當(dāng)月購進(jìn)的鋼材因管理不善被盜的部分，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,。當(dāng)期購入鋼材可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=12.8-12×16%=10.88(萬元)。

【問題2】甲公司銷售下腳料應(yīng)納的增值稅稅額是多少萬元?

【答案】銷售下腳料應(yīng)納增值稅=3.48÷(1+16%)×16%=0.48(萬元),。

【例題4·綜合題】

(2010年)某酒廠為增值稅一般納稅人,，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2018年10月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

(1)購進(jìn)業(yè)務(wù)：從國內(nèi)購進(jìn)生產(chǎn)用原材料,，取得增值稅專用發(fā)票,，注明價(jià)款80萬元、增值稅12.80萬元,，由于運(yùn)輸途中保管不善,，原材料丟失3%;從國內(nèi)購進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票,，注明價(jià)款10萬元,、增值稅1.6萬元;從小規(guī)模納稅人購進(jìn)勞保用品，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票,，注明價(jià)款2萬元,、增值稅0.06萬元。

(2)材料領(lǐng)用情況：職工食堂領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料,，成本5萬元,。該材料適用的增值稅稅率為16%。

(3)銷售業(yè)務(wù)：采用分期收款方式銷售白酒,，合同規(guī)定,，不含稅銷售額共計(jì)200萬元，本月應(yīng)收回60%貨款,，其余貨款于9月10日前收回,，本月實(shí)際收回貨款50萬元。銷售白酒時(shí)向運(yùn)輸單位支付銷貨運(yùn)費(fèi)3萬元,，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為0.3萬元,。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元,，另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3.48萬元。

假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣,。

該酒廠財(cái)務(wù)人員當(dāng)月在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過程如下：

準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=12.8+1.6+0.06=14.46(萬元)

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=(200+15)×16%=34.4(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=34.4-14.46=19.94(萬元)

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定,，分析指出該酒廠財(cái)務(wù)人員當(dāng)月申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問題，并分別簡要說明理由,。

【答案】

該酒廠財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問題：

(1)運(yùn)輸途中因保管不善丟失3%的原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,。根據(jù)規(guī)定，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的勞務(wù),、服務(wù),，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)職工食堂領(lǐng)用以前月份購進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,。根據(jù)規(guī)定,，購進(jìn)貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,，已經(jīng)抵扣的,，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

(3)銷貨支付的運(yùn)費(fèi)未作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,，支付運(yùn)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票,，可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額進(jìn)行抵扣。

(4)分期收款方式銷售貨物不應(yīng)按照銷售額全額計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。根據(jù)規(guī)定,，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,。

(5)銷售果酒取得的優(yōu)質(zhì)費(fèi)未作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定,，優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用,，應(yīng)當(dāng)價(jià)稅分離后并入銷售額計(jì)征增值稅。

綜上所述：

(1)該酒廠準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=12.8×(1-3%)+1.6+0.06-5×16%+0.3=13.58(萬元)

(2)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=200×60%×16%+15×16%+3.48÷(1+16%)×16%=22.08(萬元)

(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=22.08-13.58=8.5(萬元),。

【例題5·綜合題】

(2017年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，主要從事電冰箱的生產(chǎn)和銷售，2018年6月發(fā)生如下事項(xiàng)：

(1)購進(jìn)生產(chǎn)用鋼材一批,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款280萬元,，委托某運(yùn)輸企業(yè)(一般納稅人)將該批鋼材運(yùn)回，取得承運(yùn)部門開具的增值稅專用發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)10萬元,。

(2)進(jìn)口鋼材一批,，支付給國外的購貨款120萬元(人民幣，下同)、到達(dá)我國海關(guān)以前的運(yùn)輸裝卸費(fèi)11萬元,、保險(xiǎn)費(fèi)13萬元,。海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅后，開具了進(jìn)口增值稅專用繳款書,。

(3)將一批壓縮機(jī)銷售給某小規(guī)模納稅人,，開具普通發(fā)票，取得含稅收入27.84萬元,。

(4)將一批A型電冰箱賒銷給乙公司,，雙方在書面合同中約定6月15日付款。6月15日甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票,，注明價(jià)款為1040萬元;乙公司于6月30日支付貨款,，當(dāng)日還依約支付了5.8萬元的違約金。

(5)將自產(chǎn)的10臺(tái)A型電冰箱(總成本為3.5萬元)贈(zèng)送給當(dāng)?shù)氐木蠢显骸?/p>

(6)將甲企業(yè)新試制的2臺(tái)B型電冰箱用于本企業(yè)的職工食堂,，每臺(tái)成本1萬元,，市場上無B型電冰箱的銷售價(jià)格。

已知：甲企業(yè)進(jìn)口鋼材的關(guān)稅稅率為7%;A型電冰箱當(dāng)月平均不含稅售價(jià)為每臺(tái)0.75萬元;A型電冰箱和B型電冰箱的成本利潤率均為10%;甲企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和進(jìn)口增值稅專用繳款書在當(dāng)期均已通過認(rèn)證,。

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定,，回答下列問題(答案中的金額單位用萬元表示)：

【問題1】計(jì)算事項(xiàng)(1)中甲企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【答案】事項(xiàng)(1)中甲企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=280×16%+10×10%=45.8(萬元),。

【解析】①購進(jìn)鋼材、接受運(yùn)輸服務(wù)用于生產(chǎn),，且取得了增值稅專用發(fā)票,，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;②鋼材適用16%增值稅稅率，交通運(yùn)輸服務(wù)適用10%增值稅稅率,。

【問題2】計(jì)算事項(xiàng)(2)中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額,。

【答案】事項(xiàng)(2)中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額=(120+11+13)×(1+7%)×16%=24.65(萬元)。

【解析】①貨物運(yùn)抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi),、運(yùn)費(fèi),、保險(xiǎn)費(fèi)等應(yīng)當(dāng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格;②關(guān)稅完稅價(jià)格=120+11+13=144(萬元);③關(guān)稅稅率在已知條件中已經(jīng)提供，為7%;④應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)格×(1+關(guān)稅稅率)×增值稅稅率,。

【問題3】計(jì)算事項(xiàng)(3)中甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額,。

【答案】事項(xiàng)(3)中甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額=27.84÷(1+16%)×16%=3.84(萬元)。

【解析】這是銷項(xiàng)!一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算與銷售給小規(guī)模納稅人還是一般納稅人,、開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票無關(guān),。

【問題4】計(jì)算事項(xiàng)(4)中甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額。甲企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為何時(shí)?說明理由,。

【答案】事項(xiàng)(4)中甲企業(yè)的銷項(xiàng)稅額=[1040+5.8÷(1+16%)]×16%=167.2(萬元),。

【解析】①采取賒銷方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間原則上為合同約定的收款日期的當(dāng)天，“1040萬元”的價(jià)款在6月15日發(fā)生納稅義務(wù),，應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額;②“5.8萬元”的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用,，由于以直接收款方式獲得，在6月30日納稅義務(wù)發(fā)生,，應(yīng)價(jià)稅分離后并入6月份的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額,。

【問題5】事項(xiàng)(5)中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅?如果需要，說明理由并計(jì)算銷項(xiàng)稅額;如果不需要,，說明理由,。

【答案】需要繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定,，將自產(chǎn)貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的,，視同銷售貨物處理。銷項(xiàng)稅額=10×0.75×16%=1.2(萬元),。

【解析】有視同銷售貨物行為而無銷售額的,，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。在本題中,，已知條件已經(jīng)給出A型電冰箱當(dāng)月平均不含稅售價(jià),，應(yīng)以該價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，不需要組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算,。

【問題6】事項(xiàng)(6)中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅?如果需要,，說明理由并計(jì)算銷項(xiàng)稅額;如果不需要，說明理由,。

【答案】

①需要繳納增值稅,。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的,，視同銷售貨物處理,。

②銷項(xiàng)稅額=2×1×(1+10%)×16%=0.352(萬元)。

【解析】事項(xiàng)(6)和事項(xiàng)(5)均視同銷售貨物,，但由于事項(xiàng)(6)為“新試制”產(chǎn)品,，甲企業(yè)和市場上均無同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，應(yīng)當(dāng)組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行計(jì)算,。銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率=成本×(1+成本利潤率)×增值稅稅率,。