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第五單元 增值稅的稅收優(yōu)惠

考點框架

考點1：銷售貨物類免征增值稅項目(★★)

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

2.避孕藥品和用具;

3.古舊圖書;

4.直接用于科學(xué)研究,、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器,、設(shè)備;

5.外國政府,、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備;

6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

7.其他個人銷售自己使用過的物品,。

【例題·判斷題】

某增值稅一般納稅人銷售從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進的自產(chǎn)谷物,，其繳納增值稅時適用零稅率,。( )(2011年)

【答案】×

【解析】(1)增值稅一般納稅人銷售谷物(初級農(nóng)產(chǎn)品),，適用11%的低稅率;(2)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)谷物,，免征增值稅,。

【注意】本題老師在講解過程中是按照新稅率10%講解,，但由于本題是2011年真題所以解析中稅率為11%。

考點2：銷售服務(wù),、不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)類免征增值稅項目(★★)

1.托兒所,、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

2.養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù),。

3.殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),。

4.婚姻介紹服務(wù)。

5.殯葬服務(wù),。

6.殘疾人員本人為社會提供的服務(wù),。

7.醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù),。

9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù),。

10.農(nóng)業(yè)機耕、排灌,、病蟲害防治,、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),，家禽,、牲畜、水生動物的配種和疾病防治,。

11.紀(jì)念館,、博物館、文化館,、文物保護單位管理機構(gòu),、美術(shù)館、展覽館,、書畫院,、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入,。

12.寺院、宮觀,、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動的門票收入,。

13.行政單位之外的其他單位收取的符合規(guī)定的政府性基金和行政事業(yè)性收費,。

14.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

15.個人銷售自建自用住房,。

16.納稅人提供的直接或者間接國際運輸代理服務(wù),。

17.個人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

18.金融同業(yè)往來利息收入,。

19.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓,、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù),。

20.政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等,、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)，舉辦進修班,、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入,。

21.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

22.福利彩票,、體育彩票的發(fā)行收入,。

23.涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán),。

24.隨軍家屬就業(yè),。

25.軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。

26.境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)免征增值稅,，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

(1)工程項目在境外的建筑服務(wù);

(2)工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù);

(3)工程,、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù);

(4)會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù);

(5)存儲地點在境外的倉儲服務(wù);

(6)標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù);

(7)在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的播映服務(wù);

(8)在境外提供的文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù),、旅游服務(wù),。

27.境內(nèi)的單位和個人為出口貨物提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù),、保險服務(wù),。

28.境內(nèi)的單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外：

(1)電信服務(wù);

(2)知識產(chǎn)權(quán)服務(wù);

(3)物流輔助服務(wù)(倉儲服務(wù),、收派服務(wù)除外);

(4)鑒證咨詢服務(wù);

(5)專業(yè)技術(shù)服務(wù);

(6)商務(wù)輔助服務(wù);

(7)廣告投放地在境外的廣告服務(wù);

(8)無形資產(chǎn),。

29.境內(nèi)的單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務(wù)。

【例題1·多選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，納稅人取得的下列收入中,，應(yīng)繳納增值稅的有( ),。(2018年)

A.生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物的銷售收入

B.廣告公司提供廣告設(shè)計服務(wù)的收入

C.從事學(xué)歷教育的學(xué)校收取的學(xué)費收入

D.商業(yè)銀行對個人貸款的利息收入

【答案】ABD

【解析】選項C：從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)，免征增值稅,。

【例題2·多選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)中，適用增值稅零稅率的有( ),。(2018年)

A.軟件服務(wù)

B.研發(fā)服務(wù)

C.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)

D.合同能源管理服務(wù)

【答案】ABD

【解析】選項C：境內(nèi)的單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的知識產(chǎn)權(quán)服務(wù),，免征增值稅。

【例題3·多選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，下列服務(wù)中,，適用零稅率的有( )。(2017年)

A.向境外單位提供的完全在境外消費的物流輔助服務(wù)

B.向境外單位提供的完全在境外消費的軟件服務(wù)

C.在境內(nèi)載運旅客出境的國際運輸服務(wù)

D.納稅人提供的直接國際貨物運輸代理服務(wù)

【答案】BC

【解析】(1)選項A：境內(nèi)的單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費的物流輔助服務(wù)(倉儲服務(wù),、收派服務(wù)除外),，免征增值稅;(2)選項D：納稅人提供的直接或間接國際貨物運輸代理服務(wù)，免征增值稅,。

【例題4·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，納稅人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)，適用增值稅零稅率的是( ),。(2015年)

A.國際運輸服務(wù)

B.國際貨物運輸代理服務(wù)

C.存儲地點在境外的倉儲服務(wù)

D.標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)

【答案】A

【解析】(1)選項A：適用零稅率;(2)選項BCD：免征增值稅,。

第六單元 增值稅的征收管理

考點框架

考點1：納稅地點(★)

1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2.非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的,，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

3.進口貨物,，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅,。

【例題·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，進口貨物申報納稅的地點為( ),。(2017年)

A.收貨人取得進口貨物地

B.收貨人機構(gòu)所在地

C.進口貨物銷售地

D.進口貨物報關(guān)地

【答案】D

【解析】進口貨物應(yīng)納的增值稅,，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

考點2：納稅期限(★)

1.增值稅的納稅期限分別為1日,、3日,、5日、10日,、15日,、1個月或者1個季度。

【提示】以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人,、銀行,、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社,，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人,。

2.納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅,。

3.以1日,、3日、5日,、10日或者15日為1個納稅期的,，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款,。

考點3：增值稅專用發(fā)票管理(★)

1.增值稅一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

(1)會計核算不健全,，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額,、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的,。

(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為,，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。

(3)有下列行為之一,，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

①虛開增值稅專用發(fā)票;

②私自印制專用發(fā)票;

③向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人購買專用發(fā)票;

④借用他人專用發(fā)票;

⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票;

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備;

⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查,。

2.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：

(1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒,、食品、服裝、鞋帽(不含勞保用品),、化妝品等消費品;

(2)銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)適用免稅規(guī)定的(法律,、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外);

(3)向消費者個人銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的;

(4)小規(guī)模納稅人銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的(需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開,，另有規(guī)定的除外),。

【例題1·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人的下列銷售行為中，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的是( ),。(2018年)

A.藥店銷售免稅藥品

B.化妝品商店零售化妝品

C.食品店向消費者個人銷售食品

D.汽車廠向索取增值稅專用發(fā)票的購買方企業(yè)銷售汽車

【答案】D

【解析】(1)選項A：銷售貨物適用免稅規(guī)定的,，不得開具增值稅專用發(fā)票;(2)選項B：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒,、食品,、服裝、鞋帽(不包括勞保用品),、化妝品等消費品的,，不得開具增值稅專用發(fā)票;(3)選項C：向消費者個人銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

【例題2·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，增值稅一般納稅人從事的下列行為中，可以開具增值稅專用發(fā)票的是( ),。(2016年)

A.商店向一般納稅人出售辦公用品

B.書店向個人銷售圖書

C.律師事務(wù)所免費為社會公眾提供法律咨詢服務(wù)

D.航空公司向旅客提供有償運輸服務(wù)

【答案】A

【解析】(1)選項BD：向消費者個人銷售貨物,、勞務(wù)、服務(wù),、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的,，不得開具增值稅專用發(fā)票。(2)選項C：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),，屬于視同銷售行為，需要繳納增值稅,，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外;在本題中,，律師事務(wù)所為社會公眾無償提供咨詢服務(wù)的行為，不視同銷售,，不繳納增值稅,，不能開具增值稅專用發(fā)票。

【例題3·單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中,，允許開具增值稅專用發(fā)票的是( )。

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向消費者個人銷售房屋

B.百貨公司向小規(guī)模納稅人零售食品

C.超市向消費者個人銷售紅酒

D.會計師事務(wù)所向一般納稅人提供咨詢服務(wù)

【答案】D

【解析】(1)選項AC：向消費者個人銷售貨物,、勞務(wù),、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的,，不得開具增值稅專用發(fā)票;(2)選項B：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙,、酒,、食品、服裝,、鞋帽(不包括勞保專用部分),、化妝品等消費品的，不得開具增值稅專用發(fā)票,。

第七單元 大題精析

【例題1·簡答題】

(2016年)甲公司為增值稅一般納稅人,，位于珠海，專門從事家用電器生產(chǎn)和銷售,。2018年6月發(fā)生如下事項：

(1)將自產(chǎn)的冰箱,、微波爐贈送給偏遠(yuǎn)地區(qū)的小學(xué)，該批冰箱和微波爐在市場上的含稅售價共為58萬元,。

(2)將自產(chǎn)的家用電器分別移送上海和深圳的分支機構(gòu)用于銷售,，不含稅售價分別為250萬元和300萬元，該公司實行統(tǒng)一核算,。

(3)為本公司職工活動中心購入健身器材,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為20萬元，增值稅額為3.2萬元,。

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題(答案中的金額單位用萬元表示)：

【問題1】事項(1)中,，甲公司是否需要繳納增值稅?如果需要,，簡要說明理由并計算銷項稅額;如果不需要，簡要說明理由,。

【答案】甲公司需要繳納增值稅,。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn),、委托加工或購進的貨物無償贈送其他單位或者個人的,，視同銷售貨物，繳納增值稅,。事項(1)需要計算的銷項稅額=58÷(1+16%)×16%=8(萬元),。

【問題2】事項(2)中，甲公司是否需要繳納增值稅?如果需要,，簡要說明理由并計算銷項稅額;如果不需要,，簡要說明理由。

【答案】甲公司需要繳納增值稅,。根據(jù)規(guī)定,，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的,，視同銷售貨物,，繳納增值稅，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。在本題中,，甲公司實行統(tǒng)一核算,，而珠海、上海,、深圳顯然不屬于同一縣(市),，相關(guān)移送行為應(yīng)視同銷售貨物，需要計算的銷項稅額=250×16%+300×16%=88(萬元),。

【問題3】事項(3)中,，甲公司負(fù)擔(dān)的進項稅額是否可以抵扣?簡要說明理由。

【答案】甲公司負(fù)擔(dān)的進項稅額不可以抵扣,。根據(jù)規(guī)定,，購進貨物用于簡易計稅項目、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費的,，對應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在本題中,，甲公司購入的健身器材用于集體福利(職工活動中心),，即使取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不得抵扣,。

【例題2·簡答題】

(2016年)甲制藥廠為增值稅一般納稅人,。2018年10月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：

(1)以折扣方式銷售應(yīng)稅藥品一批，在同一張增值稅專用發(fā)票的“金額”欄注明銷售額20萬元,，“備注”欄注明折扣額4萬元,。

(2)從國外進口一臺設(shè)備，海關(guān)審定的完稅價格為200萬元,，進口關(guān)稅稅率為10%,，該設(shè)備專門用于免稅藥品的生產(chǎn)。

(3)將新研制的一批應(yīng)稅藥品贈送給某醫(yī)院,，該批藥品的成本為500萬元,，該藥品系經(jīng)批準(zhǔn)生產(chǎn)的新藥，沒有同類藥品的銷售價格,，藥品的成本利潤率為10%,。

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題(答案中的金額單位用萬元表示)：

【問題1】業(yè)務(wù)(1)中,，折扣額可否從銷售額中扣除?簡要說明理由,。

【答案】折扣額不得從銷售額中扣除。根據(jù)規(guī)定,，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票“金額”欄分別注明的,，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除,。

【問題2】(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的增值稅額,，該增值稅額是否可以抵扣?簡要說明理由。

【答案】

①應(yīng)納增值稅=200×(1+10%)×16%=35.2(萬元),。

②該增值稅額不得抵扣,。根據(jù)規(guī)定，一般納稅人購進固定資產(chǎn)專用于簡易計稅方法計稅項目,、免征增值稅項目,、集體福利或者個人消費，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣,。在本題中,，該設(shè)備專門用于免稅藥品的生產(chǎn)，進項稅額不得抵扣,。

【問題3】計算業(yè)務(wù)(3)的銷項稅額,。

【答案】銷項稅額=500×(1+10%)×16%=88(萬元)。

【例題3·簡答題】

(2013年)甲公司為增值稅一般納稅人,，主要生產(chǎn)電動工具,，2018年6月，甲公司發(fā)生如下事項：

(1)6月3日,，購入一批鋼材,，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為80萬元，增值稅額12.8萬元,。

(2)6月11日，處理一批下腳料,，取得含稅銷售收入3.48萬元,。

(3)6月23日，因管理不善,，當(dāng)月購進的鋼材部分被盜,，不含稅金額12萬元。

已知：甲公司取得的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證并在當(dāng)月抵扣,，甲公司適用的增值稅稅率為16%,。

要求：

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問題：

【問題1】甲公司當(dāng)期購入鋼材的進項稅額是否可以全額扣除?簡要說明理由,。

【答案】甲公司當(dāng)期購入鋼材的進項稅額不能全額扣除,。根據(jù)規(guī)定，當(dāng)月購進的鋼材因管理不善被盜的部分,，不得抵扣進項稅額,。當(dāng)期購入鋼材可以抵扣的進項稅額=12.8-12×16%=10.88(萬元),。

【問題2】甲公司銷售下腳料應(yīng)納的增值稅稅額是多少萬元?

【答案】銷售下腳料應(yīng)納增值稅=3.48÷(1+16%)×16%=0.48(萬元)。

【例題4·綜合題】

(2010年)某酒廠為增值稅一般納稅人,，主要生產(chǎn)白酒和果酒,。2018年10月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

(1)購進業(yè)務(wù)：從國內(nèi)購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票,，注明價款80萬元,、增值稅12.80萬元，由于運輸途中保管不善,，原材料丟失3%;從國內(nèi)購進一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備,，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款10萬元,、增值稅1.6萬元;從小規(guī)模納稅人購進勞保用品,，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款2萬元,、增值稅0.06萬元,。

(2)材料領(lǐng)用情況：職工食堂領(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料，成本5萬元,。該材料適用的增值稅稅率為16%,。

(3)銷售業(yè)務(wù)：采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定,，不含稅銷售額共計200萬元,，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回,，本月實際收回貨款50萬元,。銷售白酒時向運輸單位支付銷貨運費3萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為0.3萬元,。銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元,，另收取優(yōu)質(zhì)費3.48萬元。

假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣,。

該酒廠財務(wù)人員當(dāng)月在申報增值稅時計算過程如下：

準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=12.8+1.6+0.06=14.46(萬元)

當(dāng)期銷項稅額=(200+15)×16%=34.4(萬元)

當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=34.4-14.46=19.94(萬元)

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定,，分析指出該酒廠財務(wù)人員當(dāng)月申報增值稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由,。

【答案】

該酒廠財務(wù)人員申報增值稅時存在下列問題：

(1)運輸途中因保管不善丟失3%的原材料進項稅額不得抵扣,。根據(jù)規(guī)定，非正常損失的購進貨物及相關(guān)的勞務(wù),、服務(wù),，不得抵扣進項稅額。

(2)職工食堂領(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,。根據(jù)規(guī)定,，購進貨物用于集體福利或個人消費的,，進項稅額不得抵扣，已經(jīng)抵扣的,，要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,。

(3)銷貨支付的運費未作進項稅額抵扣，支付運費取得增值稅專用發(fā)票,，可以按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額進行抵扣,。

(4)分期收款方式銷售貨物不應(yīng)按照銷售額全額計算銷項稅額。根據(jù)規(guī)定,，以分期收款方式銷售貨物的,，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天,。

(5)銷售果酒取得的優(yōu)質(zhì)費未作為價外費用計算繳納增值稅,。根據(jù)規(guī)定，優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用,，應(yīng)當(dāng)價稅分離后并入銷售額計征增值稅,。

綜上所述：

(1)該酒廠準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=12.8×(1-3%)+1.6+0.06-5×16%+0.3=13.58(萬元)

(2)當(dāng)期銷項稅額=200×60%×16%+15×16%+3.48÷(1+16%)×16%=22.08(萬元)

(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=22.08-13.58=8.5(萬元)。

【例題5·綜合題】

(2017年)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，主要從事電冰箱的生產(chǎn)和銷售,，2018年6月發(fā)生如下事項：

(1)購進生產(chǎn)用鋼材一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款280萬元,，委托某運輸企業(yè)(一般納稅人)將該批鋼材運回,，取得承運部門開具的增值稅專用發(fā)票上注明運費10萬元。

(2)進口鋼材一批,，支付給國外的購貨款120萬元(人民幣,，下同)、到達(dá)我國海關(guān)以前的運輸裝卸費11萬元,、保險費13萬元,。海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的增值稅后，開具了進口增值稅專用繳款書,。

(3)將一批壓縮機銷售給某小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票,，取得含稅收入27.84萬元,。

(4)將一批A型電冰箱賒銷給乙公司，雙方在書面合同中約定6月15日付款,。6月15日甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票,，注明價款為1040萬元;乙公司于6月30日支付貨款，當(dāng)日還依約支付了5.8萬元的違約金,。

(5)將自產(chǎn)的10臺A型電冰箱(總成本為3.5萬元)贈送給當(dāng)?shù)氐木蠢显骸?/p>

(6)將甲企業(yè)新試制的2臺B型電冰箱用于本企業(yè)的職工食堂,，每臺成本1萬元,，市場上無B型電冰箱的銷售價格。

已知：甲企業(yè)進口鋼材的關(guān)稅稅率為7%;A型電冰箱當(dāng)月平均不含稅售價為每臺0.75萬元;A型電冰箱和B型電冰箱的成本利潤率均為10%;甲企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票和進口增值稅專用繳款書在當(dāng)期均已通過認(rèn)證,。

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定,，回答下列問題(答案中的金額單位用萬元表示)：

【問題1】計算事項(1)中甲企業(yè)準(zhǔn)予抵扣的進項稅額。

【答案】事項(1)中甲企業(yè)可以抵扣的進項稅額=280×16%+10×10%=45.8(萬元),。

【解析】①購進鋼材,、接受運輸服務(wù)用于生產(chǎn)，且取得了增值稅專用發(fā)票,，進項稅額可以抵扣;②鋼材適用16%增值稅稅率,，交通運輸服務(wù)適用10%增值稅稅率。

【問題2】計算事項(2)中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額,。

【答案】事項(2)中甲企業(yè)應(yīng)向海關(guān)繳納的增值稅稅額=(120+11+13)×(1+7%)×16%=24.65(萬元),。

【解析】①貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費,、保險費等應(yīng)當(dāng)計入關(guān)稅完稅價格;②關(guān)稅完稅價格=120+11+13=144(萬元);③關(guān)稅稅率在已知條件中已經(jīng)提供,，為7%;④應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價格×(1+關(guān)稅稅率)×增值稅稅率。

【問題3】計算事項(3)中甲企業(yè)的銷項稅額,。

【答案】事項(3)中甲企業(yè)的銷項稅額=27.84÷(1+16%)×16%=3.84(萬元),。

【解析】這是銷項!一般納稅人銷項稅額的計算與銷售給小規(guī)模納稅人還是一般納稅人、開具增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票無關(guān),。

【問題4】計算事項(4)中甲企業(yè)的銷項稅額,。甲企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間為何時?說明理由。

【答案】事項(4)中甲企業(yè)的銷項稅額=[1040+5.8÷(1+16%)]×16%=167.2(萬元),。

【解析】①采取賒銷方式銷售貨物,，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間原則上為合同約定的收款日期的當(dāng)天，“1040萬元”的價款在6月15日發(fā)生納稅義務(wù),，應(yīng)確認(rèn)銷項稅額;②“5.8萬元”的違約金屬于價外費用,，由于以直接收款方式獲得，在6月30日納稅義務(wù)發(fā)生,，應(yīng)價稅分離后并入6月份的銷售額計算銷項稅額,。

【問題5】事項(5)中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅?如果需要，說明理由并計算銷項稅額;如果不需要,，說明理由,。

【答案】需要繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定,，將自產(chǎn)貨物無償贈送其他單位或者個人的,，視同銷售貨物處理。銷項稅額=10×0.75×16%=1.2(萬元),。

【解析】有視同銷售貨物行為而無銷售額的,，按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;③按組成計稅價格確定,。在本題中，已知條件已經(jīng)給出A型電冰箱當(dāng)月平均不含稅售價,，應(yīng)以該價格計算銷項稅額,，不需要組成計稅價格進行計算。

【問題6】事項(6)中甲企業(yè)是否需要繳納增值稅?如果需要,，說明理由并計算銷項稅額;如果不需要,，說明理由。

【答案】

①需要繳納增值稅,。根據(jù)規(guī)定,，將自產(chǎn)的貨物用于集體福利或者個人消費的，視同銷售貨物處理,。

②銷項稅額=2×1×(1+10%)×16%=0.352(萬元),。

【解析】事項(6)和事項(5)均視同銷售貨物，但由于事項(6)為“新試制”產(chǎn)品,，甲企業(yè)和市場上均無同類產(chǎn)品銷售價格,，應(yīng)當(dāng)組成計稅價格進行計算。銷項稅額=組成計稅價格×增值稅稅率=成本×(1+成本利潤率)×增值稅稅率,。