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專題五 增值稅法律制度

前言

2018年基礎(chǔ)班課程第6章按照2018年考試大綱的要求全部?jī)?nèi)容使用17%,、11%版增值稅稅率,，考慮到對(duì)2019年考生的預(yù)習(xí)會(huì)構(gòu)成不小的障礙，特設(shè)該專題：(1)更新為16%,、10%稅率版;(2)個(gè)別重要政策按照截至2018年9月底的政策進(jìn)行更新;(3)刪除了個(gè)別不需要在預(yù)習(xí)階段關(guān)注的內(nèi)容,。增值稅法律制度在歷年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法考試每套考卷中的分值約15分,，在2018年考試中的具體情況如下：

目錄

考點(diǎn)解讀:第一單元 增值稅的征稅范圍

考點(diǎn)框架

考點(diǎn)1：增值稅征稅范圍的基本規(guī)定(★★★)

(一)銷售貨物

銷售貨物，是指在中國(guó)境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),。

【提示1】貨物,，是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力,、熱力,、氣體在內(nèi)。

【提示2】有償,，是指從購(gòu)買方取得貨幣,、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,。

(二)銷售加工,、修理修配勞務(wù)

1.加工，是指受托加工貨物,，即委托方提供原料及主要材料,，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù),。

2.修理修配,，是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù),。

(三)銷售服務(wù)

銷售服務(wù),，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù),、郵政服務(wù)、電信服務(wù),、建筑服務(wù),、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù),、生活服務(wù)(共7項(xiàng)),。

1.交通運(yùn)輸服務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地,，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng),。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù),、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù),。

2.郵政服務(wù)

郵政服務(wù)，是指中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞,、郵政匯兌,、機(jī)要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括郵政普遍服務(wù),、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)(如郵冊(cè)等郵品銷售,、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng))。

3.電信服務(wù)

(1)基礎(chǔ)電信服務(wù),，是指利用固網(wǎng),、移動(dòng)網(wǎng)、衛(wèi)星,、互聯(lián)網(wǎng),，提供語(yǔ)音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，以及出租或者出售帶寬,、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動(dòng),。

(2)增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng),、移動(dòng)網(wǎng),、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng),、有線電視網(wǎng)絡(luò),，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù),、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng),。

【提示】衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)繳納增值稅,。

4.建筑服務(wù)

建筑服務(wù),，是指各類建筑物,、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕,、裝飾,，線路、管道,、設(shè)備,、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括：

(1)工程服務(wù),，是指新建,、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè),。

(2)安裝服務(wù),，是指生產(chǎn)設(shè)備、動(dòng)力設(shè)備,、起重設(shè)備,、運(yùn)輸設(shè)備、傳動(dòng)設(shè)備,、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備,、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè),。

(3)修繕服務(wù),，是指對(duì)建筑物、構(gòu)筑物(而非貨物)進(jìn)行修補(bǔ),、加固,、養(yǎng)護(hù)、改善,，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長(zhǎng)其使用期限的工程作業(yè),。

(4)裝飾服務(wù)，是指對(duì)建筑物,、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修,，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

(5)其他建筑服務(wù),，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù),，如鉆井(打井),、拆除建筑物或者構(gòu)筑物,、平整土地、園林綠化,、疏浚(不包括航道疏浚),、建筑物平移,、搭腳手架、爆破,、礦山穿孔,、表面附著物(包括巖層、土層,、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè),。

5.金融服務(wù)

(1)貸款服務(wù)

①各種占用、拆借資金取得的收入,，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益,、報(bào)酬、資金占用費(fèi),、補(bǔ)償金等)收入,、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入,、融資融券收取的利息收入,，以及融資性售后回租、押匯,、罰息,、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,，按照貸款服務(wù)繳納增值稅,。

②以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅,。

(2)直接收費(fèi)金融服務(wù)

包括提供貨幣兌換,、賬戶管理、電子銀行,、信用卡,、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保,、資產(chǎn)管理,、信托管理、基金管理,、金融交易場(chǎng)所(平臺(tái))管理,、資金結(jié)算、資金清算,、金融支付等服務(wù),。

(3)保險(xiǎn)服務(wù)，包括人身保險(xiǎn)服務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù),。

(4)金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓,，是指轉(zhuǎn)讓外匯,、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品(包括基金,、信托,、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

6.現(xiàn)代服務(wù)

(1)研發(fā)和技術(shù)服務(wù),，包括研發(fā)服務(wù),、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù),、專業(yè)技術(shù)服務(wù),。

(2)信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù),、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù),、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù),。

(3)文化創(chuàng)意服務(wù),，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù),、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù),。

(4)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù),、港口碼頭服務(wù),、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù),、裝卸搬運(yùn)服務(wù),、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和收派服務(wù)。

【提示】貨運(yùn)企業(yè)提供多種服務(wù),，單獨(dú)開展,、分別核算：①提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，屬于“銷售交通運(yùn)輸服務(wù)”;②提供裝卸搬運(yùn)服務(wù),、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù),、收派服務(wù)，屬于“銷售現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)”,。

(5)租賃服務(wù),，包括不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn),、動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù),。

【提示】融資性售后回租按照金融服務(wù)征收增值稅。

(6)鑒證咨詢服務(wù)

①包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù),。

②翻譯服務(wù)和市場(chǎng)調(diào)查服務(wù)按照咨詢服務(wù)繳納增值稅,。

(7)廣播影視服務(wù),，包括廣播影視節(jié)目(作品)的制作服務(wù),、發(fā)行服務(wù)和播映(含放映)服務(wù)。

(8)商務(wù)輔助服務(wù),，包括企業(yè)管理服務(wù),、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù),、安全保護(hù)服務(wù),。

(9)其他現(xiàn)代服務(wù)。

7.生活服務(wù)

(1)文化體育服務(wù);

(2)教育醫(yī)療服務(wù);

(3)旅游娛樂服務(wù);

(4)餐飲住宿服務(wù);

(5)居民日常服務(wù)(例如,，市容市政管理,、家政、婚慶,、養(yǎng)老,、殯葬、照料和護(hù)理,、救助救濟(jì),、美容美發(fā)、按摩,、桑拿,、氧吧、足療,、沐浴,、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù));

(6)其他生活服務(wù),。

(四)銷售無形資產(chǎn)

銷售無形資產(chǎn),，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

【提示】無形資產(chǎn),，是指不具實(shí)物形態(tài),，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù),、商標(biāo),、著作權(quán)、商譽(yù),、自然資源使用權(quán)(例如,，土地使用權(quán))和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

(五)銷售不動(dòng)產(chǎn)

銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng),。

【提示】(1)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按“銷售無形資產(chǎn)”繳納增值稅;(2)在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,，按照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納增值稅。

(六)進(jìn)口貨物

1.只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物,，均屬于增值稅的征稅范圍,，除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)依法繳納增值稅,。

2.出口貨物也屬于增值稅征收范圍,，不過，對(duì)出口貨物一般實(shí)行零稅率,。而法律有特殊規(guī)定的某些限制或禁止出口的貨物,，不適用零稅率，而依正常稅率征稅,。

【例題1·單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，融資性售后回租適用的稅目是( )。(2018年)

A.銷售無形資產(chǎn)

B.金融服務(wù)——貸款服務(wù)

C.現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)

D.金融服務(wù)——保險(xiǎn)服務(wù)

【答案】B

【解析】融資性售后回租按照“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”征收增值稅,。

【例題2·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，下列服務(wù)中，應(yīng)按照“現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”稅目繳納增值稅的有( ),。(2018年)

A.有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

B.不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

C.有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

D.有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)

【答案】ABC

【解析】選項(xiàng)D：融資性售后回租按照金融服務(wù)征收增值稅,。

【例題3·判斷題】營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)不需要繳納增值稅,。( )(2014年)

【答案】×

【解析】除融資性售后回租外,，不論動(dòng)產(chǎn)融資租賃，還是不動(dòng)產(chǎn)融資租賃,，均按“銷售現(xiàn)代服務(wù)——租賃服務(wù)”征收增值稅,。