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專題五 增值稅法律制度

第二單元 增值稅應(yīng)納稅額計算的基本思路

【案例2】甲制藥廠為增值稅一般納稅人,，本月將10箱自產(chǎn)的新型降壓藥贈送給某醫(yī)院臨床使用,，成本4.68萬元/箱，無同類藥品銷售價格,。

【解析】

(1)將自產(chǎn)的貨物(新型降壓藥)用于贈送,，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物;

(2)該項業(yè)務(wù)無銷售額，應(yīng)核定銷售額;

(3)該新型降壓藥并無同類藥品銷售價格,，應(yīng)按組成計稅價格核定銷售額;

(4)藥品不屬于應(yīng)稅消費品;

(5)銷項稅額=組成計稅價格×稅率=10×4.68×(1+10%)×16%=8.24(萬元)。

【例題 · 單選題】

甲公司為增值稅一般納稅人,，主要從事服裝的生產(chǎn)與銷售,。2018年10月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：銷售1000套新款服裝，市價為每套200元(不含增值稅),，將該款服裝300套用于員工福利,，該款服裝成本為每套140元，成本利潤率為10%,。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，甲公司當(dāng)月增值稅銷項稅額為( )元。(2018年)

A.32000

B.41600

C.32032

D.39392

【答案】B

【解析】(1)自產(chǎn)的服裝用于職工福利,，視同銷售,，需要確認銷項稅額;(2)核定銷售額時，由于該款服裝有市價,，應(yīng)使用市價,，而無需組成計稅價格。因此,，甲公司當(dāng)月增值稅銷項稅額=(1000+300)×200×16%=41600(元),。

考點6：特殊銷售方式下的貨物銷售額(★★★)

1.商業(yè)折扣

納稅人采取折扣方式銷售貨物、勞務(wù),、服務(wù),、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的：

(1)以“不含稅的折后價”為計稅銷售額

如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅,。

(2)以“不含稅的原價”為計稅銷售額

將折扣額另開發(fā)票(或者將折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄分別注明)的,，不論財務(wù)上如何處理，在征收增值稅時,，折扣額均不得沖減銷售額,。

【例題 · 單選題】

甲企業(yè)是增值稅一般納稅人，向乙商場銷售服裝1000件,，每件不含稅價格為80元。由于乙商場購買量大,，甲企業(yè)按原價七折優(yōu)惠銷售,。乙商場付款后,，甲企業(yè)為乙商場開具的發(fā)票金額欄上分別注明了銷售額和折扣額，則甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額是( )元,。(2013年)

A.7724.14

B.8960

C.11034.48

D.12800

【答案】B

【解析】由于“甲企業(yè)為乙商場開具的發(fā)票金額欄上分別注明了銷售額和折扣額”,，滿足“同一張發(fā)票”、“金額欄”的要求,，甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)可以不含稅的折后價為計稅銷售額,，銷項稅額=80×1000×70%×16%=8960(元)。

2.以舊換新

(1)一般貨物：以“不含稅的新貨價”為計稅銷售額

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,，不扣減舊貨物的收購價格,。

(2)金銀首飾：以“實際收取的不含稅差價”為計稅銷售額

對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),，應(yīng)按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

【例題1 · 判斷題】

在計算黃金首飾以舊換新業(yè)務(wù)的增值稅銷售額時,，應(yīng)按新的黃金首飾的同期銷售價格確定,。( )(2018年)

【答案】×

【解析】對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅,。

【例題2 · 單選題】

甲家電銷售企業(yè)(簡稱甲企業(yè))為增值稅一般納稅人。2018年10月,，甲企業(yè)采用“以舊換新”方式銷售T型號電視機25臺,，已知該型號電視機正常市場售價為每臺5800元(含增值稅)，舊電視機每臺作價464元(不含增值稅),。甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額為( )元。(2018年)

A.23200

B.21344

C.20000

D.18400

【答案】C

【解析】由于電視機屬于金銀首飾以外的一般貨物,，應(yīng)以“不含稅的新貨價”為計稅銷售額,，銷項稅額=5800÷(1+16%)×25×16%=20000(元)。

【例題3 · 單選題】

某家電銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人,。2018年6月銷售H型空調(diào)80臺,，每臺含稅價款2900元;采取“以舊換新”方式銷售同型號空調(diào)20臺,，每臺舊空調(diào)作價580元,，實際每臺收取款項2320元。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額為( )元,。(2015年)

A.40800

B.40000

C.47736

D.49725

【答案】B

【解析】本題發(fā)生了兩類業(yè)務(wù)：(1)直接銷售H型空調(diào)80臺，由于給定的“2900元”是含稅單價，應(yīng)作價稅分離處理,，銷項稅額=2900×80÷(1+16%)×16%=32000(元),。(2)采取以舊換新方式銷售H型空調(diào)20臺，由于空調(diào)屬于一般貨物,，應(yīng)以“不含稅的新貨價”為計稅銷售額;

在本題中,，向消費者收購舊空調(diào)時的作價屬于含增值稅價，要求消費者補交的差價款也屬于含增值稅價,，因此,，含稅新貨單價=舊空調(diào)作價+實際收取的款項，銷項稅額=(580+2320)×20÷(1+16%)×16%=8000(元),。(3)該企業(yè)當(dāng)月上述業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額=32000+8000=40000(元),。

【例題4 · 單選題】

某金店是增值稅的一般納稅人，2018年10月采取以舊換新方式銷售純金項鏈10條,，每條新項鏈的不含稅銷售額為4000元，收購的舊項鏈每條不含稅作價2000元,，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額為( )元,。(2012年)

A.6400

B.5200

C.3200

D.2600

【答案】C

【解析】納稅人采用以舊換新方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按“實際收取的不含稅差價”為計稅銷售額,，該筆業(yè)務(wù)的銷項稅額=(4000-2000)×10×16%=3200(元),。

3.包裝物押金(而非租金)

【提示】請區(qū)分包裝物押金和包裝費、包裝物租金!銷售貨物同時收取的包裝費,、包裝物租金屬于價外費用,，應(yīng)價稅分離后并入銷售額計征增值稅。

【案例】甲商場(增值稅一般納稅人)向消費者銷售速凍食品(增值稅稅率為16%)：

①銷售時：

②3天后消費者按照約定退還周轉(zhuǎn)冰柜時：

③由于是向消費者銷售,，結(jié)賬單上“10000元”應(yīng)為零售價,，含增值稅;包裝費和周轉(zhuǎn)冰柜租金均為甲商場銷售速凍食品的價外收入，應(yīng)價稅分離后并入銷售額;而周轉(zhuǎn)冰柜押金2000元則因消費者按照約定返還冰柜而退還,，不必計征增值稅;因此,，甲商場上述業(yè)務(wù)的增值稅銷項稅額=(10000+50+300)÷(1+16%)×16%=1427.59(元),。

(1)非酒類產(chǎn)品,、啤酒、黃酒

納稅人為銷售貨物而出租,、出借包裝物收取的押金,，單獨記賬核算，且時間在1年以內(nèi),，又未過期(合同約定的期限)的,，不并入銷售額。

(2)啤酒,、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品

對銷售啤酒,、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅,。

【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，6月份銷售黃酒，取得不含增值稅售價100萬元,，同時收取包裝物押金16萬元并單獨記賬核算,。已知，甲企業(yè)規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個月內(nèi)返還,，逾期未歸還者沒收押金;黃酒適用的增值稅稅率為16%,。

【解析】①產(chǎn)品為黃酒;②已單獨記賬核算;③時間為收取時;④增值稅銷項稅額=100×16%=16(萬元)。

【案例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，9月份銷售黃酒,，取得不含增值稅售價100萬元，收取包裝物押金16萬元,，沒收逾期包裝物押金2.32萬元,。已知，甲企業(yè)收取包裝物押金單獨記賬,，并規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個月內(nèi)返還,，逾期未歸還者沒收押金，黃酒適用增值稅稅率為16%,。

【解析】

①產(chǎn)品為黃酒;②已單獨記賬核算;③“16萬元”的時間點為收取時,，不作銷售處理;④“2.32萬元”的時間點為逾期沒收時，應(yīng)價稅分離后并入銷售額作銷售處理;⑤增值稅銷項稅額=[100+2.32÷(1+16%)]×16%=16.32(萬元),。

【案例3】甲白酒廠是增值稅一般納稅人,，于6月份銷售白酒，取得不含稅銷售收入10萬元,，收取包裝物押金1萬元,，沒收逾期未歸還包裝物押金0.5萬元。已知,，甲白酒廠規(guī)定包裝物應(yīng)當(dāng)于提貨之日起3個月內(nèi)返還,，逾期未歸還者沒收押金;白酒適用的增值稅稅率為16%。

【解析】

①產(chǎn)品為白酒(啤酒,、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品);

②“1萬元”的時間點為收取時,，應(yīng)價稅分離后并入銷售額作銷售處理;

③“0.5萬元”的時間點為逾期時，不作銷售處理;

④增值稅銷項稅額﹦[10+1÷(1+16%)]×16%﹦1.74(萬元),。

【例題 · 單選題】

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，下列關(guān)于租金、押金的增值稅銷售額的表述中，正確的是( ),。(2018年)

A.納稅人銷售貨物收取的包裝物租金,，不應(yīng)并入銷售額征稅

B.納稅人銷售貨物收取的包裝物租金，一律視同包裝物押金征稅

C.并入銷售額征稅的包裝物押金,，需要先將該押金換算為不含稅價,，再并入銷售額征稅

D.納稅人為銷售貨物而出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的,，且時間在1年以內(nèi),，又未過期的，一律并入銷售額征稅

【答案】C

【解析】(1)選項AB：銷售貨物的同時收取包裝物租金,，應(yīng)作為增值稅價外費用處理,，并入銷售額征稅;(2)選項D：納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,，單獨記賬核算,，且時間在1年以內(nèi)，又未過期(合同約定的期限)的,，原則上不并入銷售額;但對銷售啤酒,、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算,，均應(yīng)在收取當(dāng)期并入銷售額中征稅。

4.以物易物

(1)雙方均應(yīng)作購銷處理,，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

(2)在以物易物活動中,，應(yīng)分別開具合法的票據(jù),，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額,。