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專題四  間接法計(jì)算企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)知識(shí)

一,、什么是直接法,、間接法

1.應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

2.應(yīng)納稅所得額

(1)直接法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

【提示】“應(yīng)納稅所得額”可以理解為稅法口徑的利潤(rùn)，上述公式中的各項(xiàng)計(jì)算要素均應(yīng)按稅法口徑確定，初學(xué)企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)注意轉(zhuǎn)換思路(衡量,、判斷標(biāo)準(zhǔn)),。

(2)間接法

應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

二,、什么是納稅調(diào)增,、納稅調(diào)減

1.何謂納稅調(diào)整增加額?

(1)甲企業(yè)2018年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬元，在計(jì)算其會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)扣除了一項(xiàng)費(fèi)用8萬元：

①假定,，按照稅法規(guī)定該項(xiàng)費(fèi)用不得在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除,。

②假定，按照稅法規(guī)定該項(xiàng)費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)最多只能扣除5萬元,。

(2)甲企業(yè)2018年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬元,，假定，其有一項(xiàng)收益8萬元,，在計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以不作收入處理,，但按照稅法的規(guī)定該項(xiàng)收益應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額：

2.何謂納稅調(diào)整減少額?

(1)甲企業(yè)2018年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬元，在計(jì)算其會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)扣除了一項(xiàng)費(fèi)用8萬元;假定,，按照稅法的規(guī)定,，該項(xiàng)費(fèi)用可以在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除16萬元(在8萬元的基礎(chǔ)上允許再加計(jì)扣除8萬元)：

(2)甲企業(yè)2018年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬元，其中包含一項(xiàng)收益8萬元,，但該收益按照稅法的規(guī)定可以免予征收企業(yè)所得稅：

三,、納稅調(diào)整的具體應(yīng)用

1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除,，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,。

2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政,、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,，不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分,，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除,。

【案例1】甲公司主要生產(chǎn)空調(diào)，2018年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬元,，取得銷售收入3000萬元，廣告費(fèi)支出400萬元,。

【案例2】甲公司主要生產(chǎn)空調(diào),，2018年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬元，取得銷售收入3000萬元，廣告費(fèi)支出400萬元;上一年度結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)60萬元,。

3.國(guó)債利息收入

【案例】甲公司主要生產(chǎn)空調(diào),，2018年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬元，國(guó)債利息收入30萬元,。

4.“三新”研究開發(fā)費(fèi)用的扣除

“三新”研究開發(fā)費(fèi)用,，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品,、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,。在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)：

(1)未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%,，加計(jì)扣除;

(2)形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷,。

【政策提示】根據(jù)財(cái)稅〔2018〕99號(hào)規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用,，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,，在2018年1月1日至2020年12月31日期間,，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷,。

【案例】甲公司主要生產(chǎn)空調(diào),，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬元，發(fā)生新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用30萬元,，已計(jì)入管理費(fèi)用,。