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第四單元 增值稅應(yīng)納稅額計算的具體應(yīng)用

考點框架

考點1：一般計稅方法計算增值稅應(yīng)納稅額(★★★)

增值稅一般納稅人通常采用“一般計稅方法”計算增值稅應(yīng)納稅額,，計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期準予抵扣的進項稅額

當(dāng)期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率

=含增值稅銷售額÷(1+適用稅率)×適用稅率

【案例1】某五金制造企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2018年9月，該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定,，并已認證;購進和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率均為16%,。發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

(1)購進一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元,，增值稅為8萬元,。支付運費，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬元,，增值稅為0.2萬元,。

【解析】購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證,，增值稅8萬元可以抵扣;但支付運費取得的是增值稅“普通”發(fā)票,，增值稅0.2萬元不得抵扣。

(2)接受其他企業(yè)投資轉(zhuǎn)入材料一批,，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元,，增值稅為16萬元。

【解析】接受原材料投資視同購進原材料,，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證,，增值稅16萬元可以抵扣。

(3)購進低值易耗品,，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額6萬元,，增值稅為0.96萬元。

【解析】購進低值易耗品,，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證,，增值稅0.96萬元可以抵扣。

(4)銷售產(chǎn)品一批,，取得不含稅銷售額200萬元,，另外收取包裝物租金1.16萬元。

【解析】銷售產(chǎn)品同時在價外收取的包裝物租金屬于價外費用,，銷項稅額=[200+1.16÷(1+16%)]×16%=32.16(萬元),。

(5)采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價為8.12萬元,，舊產(chǎn)品作價2萬元,。

【解析】由于該企業(yè)產(chǎn)品是五金，應(yīng)按新貨物的不含稅銷售額計算,，銷項稅額=8.12÷(1+16%)×16%=1.12(萬元),。

(6)因倉庫管理不善,，上月購進的一批工具被盜，該批工具的采購成本為8萬元(購進工具的進項稅額已抵扣),。

【解析】購進的工具因管理不善被盜,，已經(jīng)抵扣的進項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進項稅額=8×16%=1.28(萬元),。

【綜上所述】

當(dāng)期銷項稅額=32.16+1.12=33.28(萬元)

當(dāng)期準予抵扣的進項稅額=8+16+0.96-1.28=23.68(萬元)

應(yīng)納增值稅=33.28-23.68=9.6(萬元),。

【案例2】

某銀行為增值稅一般納稅人，2018年第3季度發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下(已知該銀行取得增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定,，并已認證;提供金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%)：

(1)購進5臺自助存取款機,，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為40萬元，增值稅為6.4萬元,。

【解析】購進經(jīng)營用設(shè)備,，取得了合法扣稅憑證，該進項稅額允許抵扣,。

(2)租入一處底商作為營業(yè)部,，租金總額為105萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元,，增值稅為5萬元,。

【解析】為經(jīng)營而接受了租賃服務(wù)，取得了合法扣稅憑證,，該進項稅額允許抵扣,。

(3)辦理公司業(yè)務(wù)，收取結(jié)算手續(xù)費(含稅)31.8萬元;收取賬戶管理費(含稅)26.5萬元,。

【解析】收取的結(jié)算手續(xù)費和賬戶管理費屬于“金融服務(wù)——直接收費金融服務(wù)”,，應(yīng)確認的銷項稅額=31.8÷(1+6%)×6%+26.5÷(1+6%)×6%。

(4)辦理貸款業(yè)務(wù),，取得利息收入(含稅)1.06億元,。

【解析】收取利息收入，屬于“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”,，應(yīng)確認的銷項稅額=1.06÷(l+6%)×6%×10000。

(5)吸收存款8億元,。

【解析】吸收存款不屬于增值稅征稅范圍,。

【綜上所述】

(1)進項稅額=6.4+5=11.4(萬元);

(2)銷項稅額=31.8÷(1+6%)×6%+26.5÷(1+6%)×6%+1.06÷(l+6%)×6%×10000=1.8+1.5+600=603.3(萬元);

(3)該銀行該季度應(yīng)納增值稅稅額=603.3-11.4=591.9(萬元)。

例題1·單選題

甲快遞公司(簡稱甲公司)為增值稅一般納稅人,。2018年10月,，甲公司購進小貨車，取得的增值稅專用發(fā)票已通過認證,，發(fā)票上注明價款111萬元,、稅額17.76萬元;開具普通發(fā)票收取派送收入823.62萬元(含增值稅),、陸路運輸收入116.6萬元(含增值稅)。甲公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )萬元,。(2018年)

A.85.47

B.39.46

C.43.32

D.53.22

【答案】B

【解析】(1)提供收派服務(wù),，屬于銷售現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)，適用的增值稅稅率是6%;(2)提供陸路運輸服務(wù),，屬于銷售交通運輸服務(wù),，適用的增值稅稅率是10%;(3)甲公司應(yīng)繳納增值稅=823.62÷(1+6%)×6%+116.6÷(1+10%)×10%-17.76=39.46(萬元)。

例題2·單選題

某廣告公司為增值稅一般納稅人,。2015年4月,，取得廣告設(shè)計不含稅價款530萬元，獎勵費收入5.3萬元;支付設(shè)備租賃費,，取得的增值稅專用發(fā)票注明稅額17萬元,。根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，該廣告公司當(dāng)月上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅( )萬元,。(2015年)

A.14.8

B.15.12

C.15.1

D.13.3

【答案】C

【解析】應(yīng)繳納增值稅=[530+5.3÷(1+6%)]×6%-17=15.1(萬元),。

例題3·單選題

甲廣告公司(以下稱甲公司)為增值稅一般納稅人。2016年8月,，甲公司取得含稅廣告制作費收入400萬元,，支付給某媒體的含稅廣告發(fā)布費100萬元，取得增值稅專用發(fā)票并已通過認證,。此外,，當(dāng)期甲公司其他可抵扣的進項稅額為6萬元。甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )萬元,。(2017年)

A.37.6

B.33.6

C.10.98

D.23.7

【答案】C

【解析】(1)廣告制作,、廣告發(fā)布均屬于“現(xiàn)代服務(wù)——文化創(chuàng)意服務(wù)(廣告服務(wù))”，適用的增值稅稅率為6%;(2)題中“400萬元”,、“100萬元”均為含稅收入,，應(yīng)作價稅分離處理。因此,，甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=400÷(1+6%)×6%-100÷(1+6%)×6%-6=10.98(萬元),。

例題4·簡答題

(2017年)甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事化妝品銷售業(yè)務(wù),，2018年10月發(fā)生如下事項：

(1)將本公司于2016年10月購入的一處房產(chǎn)銷售給乙公司,，取得含稅銷售額1320萬元。

(2)以附贈促銷的方式銷售A化妝品400件,，同時贈送B化妝品200件,。已知，A化妝品每件不含稅售價為0.2萬元,，B化妝品每件不含稅售價為0.1萬元,。

(3)從一般納稅人處購進化妝品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30萬元,。另外向運輸企業(yè)(一般納稅人)支付該批貨物的不含稅運費3萬元，取得了運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,。

已知,，甲公司取得的增值稅專用發(fā)票均已通過認證。

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定,，回答下列問題(答案中的金額單位用萬元表示),。

【問題1】計算事項(1)中甲公司的銷項稅額。

【答案】事項(1)中甲公司的銷項稅額=1320÷(1+10%)×10%=120(萬元),。

【問題2】計算事項(2)中甲公司的銷項稅額,。

【答案】事項(2)中甲公司的銷項稅額=(0.2×400+0.1×200)×16%=16(萬元)。

【問題3】計算事項(3)中甲公司準予抵扣的進項稅額,。

【答案】事項(3)中甲公司準予抵扣的進項稅額=30×16%+3×10%=5.1(萬元),。

考點2：一般納稅人采用簡易計稅辦法的情形(★★)

1.一般納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨

【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年9月對外轉(zhuǎn)讓一臺其使用過的,、作固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備;該設(shè)備為甲企業(yè)于2012年11月購進,，含稅轉(zhuǎn)讓價格為46400元。

【解析】由于該設(shè)備為2009年1月1日后購進,，屬于購進時可以抵扣進項稅額的情況,，甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=46400÷(1+16%)×16%=6400(元)。

【案例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2018年9月對外轉(zhuǎn)讓一臺其使用過的,、作固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備;該設(shè)備為甲企業(yè)于2007年11月購進，含稅轉(zhuǎn)讓價格為41200元,。

【解析】(1)該生產(chǎn)設(shè)備按購進當(dāng)時的政策不得抵扣進項稅額,，屬于“按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)”;(2)甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷(1+3%)×2%=800(元)。

【案例3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2018年9月對外轉(zhuǎn)讓其總經(jīng)理使用過的小轎車一輛;該小轎車為甲企業(yè)于2015年11月購進,，含稅轉(zhuǎn)讓價格為46400元。

【解析】該小轎車為2013年8月1日后購進,，屬于購進時可以抵扣進項稅額的情況,，甲企業(yè)應(yīng)確認的銷項稅額=46400÷(1+16%)×16%=6400(元)。

【案例4】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2018年9月對外轉(zhuǎn)讓其總經(jīng)理使用過的小轎車一輛;該小轎車為甲企業(yè)于2011年11月購進,，含稅轉(zhuǎn)讓價格為41200元。

【解析】(1)該小轎車按購進當(dāng)時的政策不得抵扣進項稅額,，屬于“按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)”;(2)甲企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷(1+3%)×2%=800(元)。

【案例5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2018年9月將自己使用過的一箱打印紙出售,，含稅售價為92.8元,。

【解析】(1)打印紙屬于納稅人自己使用過的、除固定資產(chǎn)以外的其他物品;(2)甲企業(yè)應(yīng)確認的銷項稅額=92.8÷(1+16%)×16%=12.8(元),。

【案例6】甲企業(yè)專營二手物品購銷業(yè)務(wù),，是增值稅一般納稅人，2018年9月,，甲企業(yè)將其收購的一批二手電腦轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè),，含稅轉(zhuǎn)讓價格為41200元。

【解析】(1)該批二手電腦,，甲企業(yè)并不自用,，甲企業(yè)銷售該批二手電腦屬于銷售舊貨;(2)甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷(1+3%)×2%=800(元)。

2.可選擇按照3%征收率計算繳納增值稅

(1)適用情形

一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物,，可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力;

②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂,、土、石料;

③以自己采掘的砂,、土,、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦,、石灰(不含粘土實心磚,、瓦);

④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物,、動物毒素,、人或動物的血液或組織制成的生物制品;

⑤自來水;

⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

(2)一般納稅人針對上述業(yè)務(wù),，選擇簡易辦法計算繳納增值稅后,，36個月內(nèi)不得變更。

3.應(yīng)當(dāng)按照3%征收率計算繳納增值稅

一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的,，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));

(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品,。

4.一般納稅人從事公共交通運輸服務(wù)、電影放映服務(wù),、倉儲服務(wù),、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)等，可以選擇適用簡易辦法計稅,。

例題1·單選題

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，增值稅一般納稅人提供的下列服務(wù)中，不得適用簡易辦法計征增值稅的是( ),。(2016年)

A.地鐵公司提供的公共交通運輸服務(wù)

B.快遞公司提供的收派服務(wù)

C.搬家公司提供的搬運服務(wù)

D.廣告公司提供的廣告制作服務(wù)

【答案】D

【案例】

北京市某公司為增值稅一般納稅人,，專門從事認證服務(wù)。2017年11月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)16日，取得某項認證服務(wù)收入價稅合計為106萬元,。

(2)18日,，購進一臺經(jīng)營用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額20萬元,，增值稅為3.4萬元;支付運輸費用,，取得增值稅專用發(fā)票注明金額為0.5萬元，增值稅為0.055萬元,。

(3)20日,，支付廣告服務(wù)費，取得增值稅專用發(fā)票注明金額5萬元,，增值稅為0.3萬元,。

(4)28日，銷售2009年1月1日以前購進的一臺固定資產(chǎn),，售價0.206萬元,。

【解析】

(1)該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額由兩部分組成：一部分是按一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額;另一部分是按簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額。

(2)按一般計稅方法計算的部分：當(dāng)期銷項稅額=106÷(1+6%)×6%=6(萬元);當(dāng)期進項稅額=3.4+0.055+0.3=3.755(萬元);因此,，按一般計稅方法計算部分的應(yīng)納稅額=6-3.755=2.245(萬元),。

(3)按簡易計稅方法計算部分的應(yīng)納稅額=0.206÷(1+3%)×2%=0.004(萬元)。

(4)該公司本月應(yīng)納增值稅稅額=2.245+0.004=2.249(萬元),。

例題2·簡答題

(2018年)甲公司為增值稅一般納稅人,，注冊地在M市，2018年10月發(fā)生事項如下：

(1)銷售自產(chǎn)的建筑用的砂,、土,、石料，取得貨款3429.9萬元(含增值稅),，取得運輸裝卸費114.33萬元(含增值稅),。購進工程設(shè)備1000萬元用于開采砂、土,、石料,，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額170萬元,。甲公司選擇簡易計稅辦法,，適用增值稅征收率3%。

(2)購進辦公用品一批,，進項稅額為3萬元,，購入時取得增值稅專用發(fā)票。

(3)從國外進口一臺設(shè)備,，經(jīng)M市海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為人民幣500萬元,，關(guān)稅稅率為10%,，適用的增值稅稅率16%。

要求：

根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定,，不考慮其他因素,，回答下列問題(答案中金額單位用“萬元”表示)。

【問題1】計算事項(1)中甲公司的增值稅應(yīng)納稅額,。

【答案】事項(1)應(yīng)繳納的增值稅=(3429.9+114.33)÷(1+3%)×3%=103.23(萬元)。

【問題2】事項(2)中,，甲公司購進辦公用品的進項稅額是否允許從銷項稅額中抵扣?簡要說明理由,。

【答案】購進辦公用品的進項稅額不可以從銷項稅額中抵扣。根據(jù)規(guī)定,，外購貨物用于簡易計稅辦法計稅的項目,，進項稅額不可以從銷項稅額中抵扣。

【解析】本題全題沒有涉及采用一般計稅方法的項目,，可以推定為甲公司全部業(yè)務(wù)均采用簡易辦法計稅,。即使假定甲公司存在按一般計稅方法計稅的項目，購進的辦公用品很可能既用于一般計稅方法項目,，也用于簡易計稅方法的項目,，如果甲公司無法劃分不得抵扣的進項稅額，應(yīng)依法計算出不得抵扣的進項稅額,，而非全部準予抵扣,。

【問題3】計算事項(3)中甲公司進口設(shè)備應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅的應(yīng)納稅額。

【答案】事項(3)甲公司進口設(shè)備應(yīng)繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅=500×(1+10%)×16%=88(萬元),。

考點3：小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算(★★)

1.一般業(yè)務(wù)

小規(guī)模納稅人應(yīng)按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額,，且不得抵扣進項稅額。

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

【案例1】甲商店為增值稅小規(guī)模納稅人,，本月銷售一批貨物,，取得含增值稅銷售額206000元;假設(shè)甲商店當(dāng)月沒有其他業(yè)務(wù)。

【解析】甲商店當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=206000÷(1+3%)×3%=6000(元),。

【案例2】甲商店為增值稅小規(guī)模納稅人,，本月向乙企業(yè)提供咨詢服務(wù)，取得含增值稅銷售額4.12萬元;假設(shè)甲商店當(dāng)月沒有其他業(yè)務(wù),。

【解析】甲商店當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額=4.12÷(1+3%)×3%=0.12(萬元),。

例題·單選題

甲便利店為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年第4季度零售商品取得收入103000元;將一批外購商品無償贈送給物業(yè)公司用于社區(qū)活動,，該批商品的含稅價格721元,。甲便利店第4季度應(yīng)繳納增值稅稅額為( )元。

A.3111

B.3111.63

C.3021.63

D.3021

【答案】D

【解析】(1)商業(yè)企業(yè)的零售價屬于含增值稅價,，甲便利店零售商品取得的收入103000元應(yīng)先價稅分離;(2)將外購的貨物用于贈送,，應(yīng)視同銷售貨物;(3)甲便利店是小規(guī)模納稅人,。因此，甲便利店第4季度應(yīng)繳納的增值稅稅額=(103000+721)÷(1+3%)×3%=3021(元),。

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品或舊貨

【案例1】甲公司專營二手物品購銷業(yè)務(wù),，是增值稅小規(guī)模納稅人，11月份銷售其收購的一批舊冰箱,，取得含稅收入4.12萬元,。

【解析】甲公司就該“銷售舊貨”業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額=4.12÷(1+3%)×2%=0.08(萬元)。

【案例2】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人,，5月份銷售一批下腳料,，取得含稅收入5150元。

【解析】甲公司就該“銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的其他物品”業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額=5150÷(1+3%)×3%=150(元),。

例題1·單選題

甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,，2017年7月，甲企業(yè)銷售自己使用過3年的小貨車,，取得含稅銷售額41200元;銷售自己使用過的包裝物,，取得含稅銷售額82400元。甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )元,。(2017年)

A.2400

B.3600

C.2800

D.3200

【答案】D

【解析】(1)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，依3%征收率減按2%征收增值稅;因此，甲企業(yè)銷售自己使用過3年的小貨車應(yīng)繳納的增值稅=41200÷(1+3%)×2%=800(元),。(2)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品(例如,，包裝物)，應(yīng)按3%征收率征收增值稅;因此,，甲企業(yè)銷售自己使用過的包裝物應(yīng)繳納的增值稅=82400÷(1+3%)×3%=2400(元),。(3)本題甲企業(yè)合計應(yīng)繳納的增值稅=800+2400=3200(元)。

例題2·單選題

根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定,，下列關(guān)于小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)計征增值稅的表述中,，正確的是( )。(2015年)

A.減按2%征收

B.按3%的征收率征收

C.按4%的征收率減半征收

D.按6%的征收率減半征收

【答案】A

【解析】小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),，減按2%征收增值稅,。

考點4：進口貨物應(yīng)納增值稅的計算(★★)

納稅人進口貨物，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額,，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。

1.進口非應(yīng)稅消費品

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額)×稅率

2.進口應(yīng)稅消費品

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額)×稅率

例題·單選題

甲公司為增值稅一般納稅人,，2018年9月從國外進口一批音響,，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價格為116萬元，繳納關(guān)稅11.6萬元,。甲公司該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅稅額為( )萬元,。

A.18.56

B.20.42

C.16

D.17.6

【答案】B

【解析】(1)甲公司進口音響應(yīng)繳納的增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)×增值稅稅率,。(2)如果將“音響”改為“高檔化妝品”，且已知高檔化妝品消費稅稅率為15%,，則甲公司進口高檔化妝品應(yīng)繳納的增值稅=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費稅稅率)×增值稅稅率=(116+11.6)÷(1-15%)×16%=24.02(萬元),。

【案例】甲公司是增值稅一般納稅人，9月從國外進口一批原材料,，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為100萬元,，繳納關(guān)稅10萬元，按16%稅率向海關(guān)繳納了進口環(huán)節(jié)增值稅,，并取得了海關(guān)進口增值稅專用繳款書,。該批原材料當(dāng)月加工成產(chǎn)品后全部在國內(nèi)銷售，取得不含稅銷售收入200萬元,，同時支付運輸費，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的運費金額為8萬元,。

【解析】

(1)進口原材料的應(yīng)納增值稅稅額=(100+10)×16%=17.6(萬元);

(2)允許抵扣的增值稅進項稅額=17.6+8×10%=18.4(萬元);

(3)國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅稅額=200×16%-18.4=13.6(萬元),。