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第三部分　基礎知識介紹

知識點七、審計風險

審計風險：是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性,。

【特別提示】

①審計風險是一個與審計過程相關的技術術語,，并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的法律后果，如因訴訟,、負面宣傳或其他與財務報表審計相關的事項而導致?lián)p失的可能性,。

②審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。

一,、重大錯報風險

(一)含義

重大錯報風險：是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性,。

(二)兩個層次的重大錯報風險(重點掌握)

1.財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認定,。(如：會計人員從業(yè)水平低)

2.注冊會計師同時考慮各類交易,、賬戶余額、披露認定層次的重大錯報風險,，考慮的結果直接有利于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質,、時間安排和范圍。

【特別提示】

①只要接受委托,，就有客觀存在的審計風險,，只能實施適當?shù)膶徲嫵绦颍瑢L險降低至可接受的低水平,。

②重大錯報風險是客觀存在的,，只能“評估”，“不能改變”,，是“不可控”的,。

二、檢查風險——只能降低,，不能降為0(認定層次)

檢查風險：是指如果存在某一錯報,，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降低至可接受低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險,。(做了程序沒有發(fā)現(xiàn)的風險)

【特別提示】

①檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性,。

②由于注冊會計師通常并不對所有的交易,、賬戶余額和披露進行檢查，以及其他原因,，檢查風險不可能降低為零,。其常見原因如下：

a.因為抽樣，只能合理保證;

b.其他原因：包括注冊會計師可能選擇了不恰當?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當,，或者錯誤解讀了審計結論。

三,、檢查風險與重大錯報風險的反向關系(殺阡陌,、殺千刀)

檢查風險與認定層次的重大錯報風險的反向關系用數(shù)學模型表示如下：

推導如下：

四、審計的固有限制

【特別提示】(★★)

不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證,。

3方面：

1.財務報告的性質(如：預計負債的入賬價值)

2.審計程序的性質

3.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計需要(財務報告的及時性和成本效益的權衡)

知識點八,、審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的含義

審計證據(jù)：是指注冊會計師為了得出審計結論,、形成審計意見而使用的所有信息,，包括構成財務報表基礎的會計記錄中所含有的信息和其他信息。(★★2部分：缺一不可,，如：木須肉)

(一)會計記錄中含有的信息(如：原始憑證,、記賬憑證、明細賬,、總分類賬等)

【特別提示】千萬不能“就賬查賬”

會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎,，注冊會計師還應獲取用作審計證據(jù)的其他信息。(如：食品廠房租)(男人的情書)

(二)其他信息(略)

二,、審計證據(jù)的充分性和適當性

(一)審計證據(jù)的充分性——數(shù)量的要求(主要與樣本量有關)

注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量的主要影響因素：

1.重大錯報風險評估的影響(評估的重大錯報風險越高,，需要的審計證據(jù)可能越多)

2.審計證據(jù)質量的影響(審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少),。

【補充例題·單選題】(2015年)

下列有關審計證據(jù)充分性的說法中,，錯誤的是(　　)。

A.計劃從實質性程序中獲取的保證程度越高,，需要的審計證據(jù)可能越多

B.評估的重大錯報風險越高,，需要的審計證據(jù)可能越多

C.審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少

D.初步評估的控制風險越低,，需要通過控制測試獲取的審計證據(jù)可能越少

【正確答案】D

【答案解析】如果注冊會計師評估的控制風險越低,，則應當通過實施更多的控制測試，獲取更多審計證據(jù)來證明控制運行是有效的,，從而減少實質性程序,，即評估的控制風險水平與所需通過控制測試獲取的審計證據(jù)數(shù)量之間是反向關系，所以選項D錯誤,。

(二)審計證據(jù)的適當性——質量的要求

相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容,，只有相關且可靠的審計證據(jù)才是高質量的,。

1.審計證據(jù)的相關性。(報考科目與買書)

相關性：是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關認定之間的邏輯聯(lián)系,。

2.審計證據(jù)的可靠性——可信程度

(1)審計證據(jù)可靠性的影響因素

①審計證據(jù)的來源和性質;

②獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境,。

(2)注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時,，通常會考慮下列原則(共5點)

①從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠,。

②內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。

③直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠,。(耳聽為虛)

④以文件,、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠,。

⑤從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠,。

3.充分性和適當性之間的關系

(1)注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響。審計證據(jù)質量越高,，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少,。(質量影響數(shù)量)

(2)盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù)的質量存在缺陷,，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷,。(數(shù)量不能彌補質量的缺陷)

(3)如果注冊會計師獲取的證據(jù)不可靠，那么證據(jù)數(shù)量再多也難以起到證明作用,。(不可靠的證據(jù)再多也沒有用)

【補充例題·單選題】(2017年)

下列有關審計證據(jù)質量的說法中,，錯誤的是(　　)。

A.審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質量的衡量

B.審計證據(jù)的質量與審計證據(jù)的相關性和可靠性有關

C.注冊會計師可以通過獲取更多的審計證據(jù)彌補審計證據(jù)質量的缺陷

D.在既定的重大錯報風險水平下,，需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質量的影響

【正確答案】C

【答案解析】如果審計證據(jù)的質量存在缺陷,，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷，所以選項錯誤,。

4.評價充分性和適當性時的特殊考慮,。(共4點)

(1)對文件記錄可靠性的考慮

審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性,，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。(注意：不一致→作進一步調(diào)查)

(2)使用被審計單位生成信息時的考慮(保證信息的完整和準確,，如函證時提供的明細)

(3)證據(jù)相互矛盾時的考慮(共2點)

①如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)能夠相互印證,，與該項認定相關的審計證據(jù)則具有更強的說服力。

②如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致,，表明某項審計證據(jù)可能不可靠,，注冊會計師應當追加必要的審計程序。(注意：不能說不可靠)

(4)獲取審計證據(jù)時對成本的考慮,。(可以考慮成本)

注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系,，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序,。(例如，存貨監(jiān)盤,，銀行存款函證等)

【補充例題·單選題】(2015年)

下列有關審計證據(jù)的說法中,，錯誤的是(　　)。

A.從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠

B.口頭證據(jù)與書面證據(jù)矛盾時,，注冊會計師應當采用書面證據(jù)

C.審計證據(jù)相關性可能受測試方向的影響

D.相關性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心

【正確答案】B

【答案解析】如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致,，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序,，所以選項B錯誤,。