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第一部分 相關內容介紹
六,、答題技巧介紹(題型舉例)
(三)綜合題(拼盤題：審計計劃,、風險評估、重大錯報風險與風險應對,、內部控制等)(結合日常實際類型,、固定模板型、簡答題變?yōu)榫C合題)
舉例如下：
1.結合日常實際類型
【補充例題·綜合題】(2013年,，部分)
資料：
注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質性程序及其結果,，部分內容摘錄如下：
序號 | 控制 | 控制測試和實質性程序及其結果 |
（1） | 產(chǎn)品送達后，甲公司要求客戶的經(jīng)辦人員在發(fā)運憑單上簽字,。財務部將客戶簽字確認的發(fā)運憑單作為收入確認的依據(jù)之一 | 注冊會計師對控制的預期偏差率為零,，從收入明細賬中抽取25筆交易，檢查發(fā)運憑單是否經(jīng)客戶簽字確認,。經(jīng)檢查，有2張發(fā)運憑單未經(jīng)客戶簽字,。 銷售人員解釋,，這2批貨物在運抵客戶時，客戶的經(jīng)辦人員出差,。由于以往未發(fā)生過客戶拒絕簽收的情況,，經(jīng)財務部經(jīng)理批準后確認收入。 注冊會計師對上述客戶的應收賬款實施函證,，回函結果表明不存在差異 |
（2） | ||
（3） |
要求：
針對資料第(1)至(3)項,，假定這些控制的設計有效并得到執(zhí)行，根據(jù)控制測試和實質性程序及其結果,，逐項指出資料所列控制運行是否有效,。如認為運行無效，簡要說明理由,。
【正確答案】
事項序號 | 控制運行是否有效（是/否） | 理由 |
（1） | 否 | 抽取的25個樣本中有2個樣本沒有經(jīng)客戶簽字確認,，該控制未得到一貫執(zhí)行 |
（2） | ||
（3） |
2.固定模板型(必須認證充分——用數(shù)字說話、結論明確——報表項目和認定)
【補充例題·綜合分析題】(歷年試題修改)
甲公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售,。A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表,。
資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：
(1)甲公司于20×8年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代,。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(T產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(S產(chǎn)品)的市場銷售情況良好,，甲公司自20×8年2月起大幅減少了T產(chǎn)品的產(chǎn)量，并于20×8年終止了T產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。S產(chǎn)品和T產(chǎn)品生產(chǎn)所需原材料基本相同,，原材料平均價格相比上年上漲了約2%,，由于S產(chǎn)品的功能更加齊全且設計新穎，其平均售價比T產(chǎn)品高約10%,。
(2)(3)(4)(5)(略)
(6)甲公司財務總監(jiān)已為甲公司工作超過6年,，于20×8年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大,，甲公司會計部門人員流動頻繁,，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年,。
資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數(shù)據(jù),，部分內容摘錄如下(金額單位：萬元)：
未審數(shù) | 已審數(shù) | |||||
20×8年 | 20×7年 | |||||
S產(chǎn)品 | T產(chǎn)品 | 其他 產(chǎn)品 | S產(chǎn)品 | T產(chǎn)品 | 其他 產(chǎn)品 | |
營業(yè)收入 | 32340 | 3000 | 20440 | 0 | 28500 | 18000 |
營業(yè)成本 | 27500 | 2920 | 19800 | 0 | 27200 | 15300 |
存貨（賬面余額） | 2340 | 180 | 4440 | 0 | 2030 | 4130 |
存貨跌價準備 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
要求：
針對資料一(1)至(6)項，結合資料二,，假定不考慮其他條件,，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。
如果認為存在,，請簡要說明理由,，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。
如果認為屬于認定層次,，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關(僅限于營業(yè)收入,、營業(yè)成本、存貨,、應收賬款,、無形資產(chǎn)、應付職工薪酬,、預計負債,、銷售費用、財務費用,、固定資產(chǎn)),。請將答案直接填入相應表格內。
答題思路：有重大錯報?什么層次?哪個認定?
答題技巧：
①讀題(2遍)：閱讀量大,。
②要有結論,，影響了什么?
③理由要充分。
【正確答案】
事項序號 | 是否可能表明存在重大錯報風險 | 理由 | 重大錯報風險（財務報表層次/認定層次） | 交易或賬戶名稱和認定 |
（1） | 是 | ①20×7年T產(chǎn)品的銷售毛利率4.56%,，20×8年S產(chǎn)品的銷售毛利率14.97%,，兩者比較，S產(chǎn)品銷售毛利率高于T產(chǎn)品的銷售毛利率10.41%,。但了解甲公司情況及其環(huán)境時,，發(fā)現(xiàn)S產(chǎn)品與T產(chǎn)品的原材料基本相同,，材料價格上漲2%，同時S產(chǎn)品銷售價格比T產(chǎn)品提高了10%,，所以S產(chǎn)品的毛利率高于T產(chǎn)品的毛利率不應超過10%,，可能存在高估收入或低估成本的重大錯報風險 | 認定層次 | ①營業(yè)收入/發(fā)生 ②應收賬款/存在 ③營業(yè)成本/完整性 ④存貨/存在 |
②T產(chǎn)品已經(jīng)被S產(chǎn)品所替代，且甲公司已經(jīng)停止生產(chǎn)了T產(chǎn)品,，20×8年末還有庫存,，所以T產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生了跌價，但甲公司未計提存貨跌價準備,，存在存貨計價的重大錯報風險 | 認定層次 | 存貨/計價和分攤 | ||
…… | …… | …… | …… | …… |
（6） | 是 | 甲公司關鍵人員的變動,，以及由于會計人員頻繁變動，缺乏具有勝任能力的會計人員,，均可能存在重大錯報風險 | 財務報表層次 |
3.簡答題變?yōu)榫C合題(審計計劃,、內部控制等)(略)
七、機考應試技巧和相關的學習技巧
(一)機考應試技巧
1.打字速度要快,，注重平時練習,。(8選1)
2.盡可能熟悉相應的功能。(如復制,、粘貼等)
3.適應電腦看題,。(機考模擬系統(tǒng)，可供大家平時練習)
4.合理安排學習,、機考練習的時間,，避免“前松后緊”。
(二)相關的學習技巧
1.先仔細看一遍書,，然后聽課件,，再去看書;(★★★)
2.全面復習的基礎上把握重點;(趨勢：考理念,，注意看書,，說得太絕對的一般不正確，如：所有,、應當)
3.適當做練習,，注意情景化，把自己作為一名合格的注冊會計師;
4.關注必要的會計知識;(調整分錄,、業(yè)務循環(huán))
5.強化應試練習,，掌握答題技巧;
6.一定將書面語言能翻譯成自己便于記憶的內容。(★★★)
200學力值
解鎖當前課程
確定
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