注冊會計師執(zhí)行審計工作常見的分工
在一個審計項目中,，需要審計的科目數(shù)十個,，一個人通常無法完成所有的會計科目審計，在此情況下，往往有多個人來共同完成,。此時,，如何保質(zhì)保量的完成自己的工作任務,，協(xié)調(diào)好團隊內(nèi)人員的工作進度和工作質(zhì)量,，自然成為注冊會計師不可或缺的一門學問。在審計實務中,，如何合理進行角色分工和團隊合作,，在一定程度上，與專業(yè)能力本身同等重要,。
一般來說,，當會計師事務所承接一個審計項目后，會由分管審計部的副所長(或合伙人)組織一個審計小組并指定項目經(jīng)理,。在一個審計組內(nèi),，角色安排通常分為三類：
項目經(jīng)理負責和客戶溝通，了解公司的具體業(yè)務情況,，行業(yè)發(fā)展情況,，在充分進行風險評估的基礎上事先編制審計計劃,、評價審計風險、制定審計方案,，現(xiàn)場結束后進行一級復核工作,，審計業(yè)務結束后要根據(jù)查出的問題確定審計報告類型，并將簽字對審計結果負責,。
一個優(yōu)秀的項目經(jīng)理是審計組的靈魂,，為審計小組創(chuàng)造和諧的工作氣氛。這樣的項目經(jīng)理應該具備的基本素質(zhì)有：有力的組織能力和控制能力,、積極的工作熱情,、良好的溝通能力和精通的業(yè)務能力,。
審計員按照審計計劃的安排,，在現(xiàn)場審計時負責主要科目的審計，包括控制測試和實質(zhì)性程序,，并將審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題提出處理意見,。
審計人員是影響審計團隊協(xié)作精神的基本因素，合適的審計人員在實施審計項目過程中能和諧的工作,，彼此間能相互信任,、相互尊重并相互依賴。一個合格的審計人員應該具備的基本素質(zhì)有：良好的審計技能和經(jīng)驗,、隨和的性格和顧全大局的工作態(tài)度,。
審計助理協(xié)助審計員完成憑證抽查、實物資產(chǎn)的抽盤等實質(zhì)性程序工作,。一個合格的審計助理應該具備的基本素質(zhì)有：謙虛好學的精神,、踏實苦干、勤勉的工作態(tài)度,。
盡管我們已了解了上述三類角色的基本職責,，但在具體的審計業(yè)務中，往往因為各個角色的定位不清晰,，在工作中并未做到各司其職,，甚至在審計業(yè)務出現(xiàn)問題時，相互推諉,。
來看一下我們經(jīng)?？赡苡龅降陌咐涸谝黄饘徲嫎I(yè)務中，注冊會計師出具了無保留意見的審計報告,，但是后來在檢查中被認為該報告意見類型不恰當,，其簽字的注冊會計師被處罰，簽字的兩名注冊會計師感到委屈：作為項目經(jīng)理,，他認為自己沒有親自審計出現(xiàn)重大錯報的領域,，沒有發(fā)現(xiàn)重大錯報是該項審計業(yè)務的一名助理人員不謹慎導致的;作為副所長,，他根本沒有接觸過該項審計業(yè)務，只是所里決定讓他簽字;作為沒有查出問題的助理人員,，他認為自己已經(jīng)嚴格按照《中國注冊會計師審計準則》規(guī)定的程序進行測試,，沒有不謹慎的地方。
實際上,，對于審計報告,，直接責任人就是簽字的注冊會計師。在中國,，一份審計報告需要審計項目的項目經(jīng)理和主任會計師(或其授權代表人)簽字,，項目經(jīng)理和主任會計師就是審計報告的直接責任人，對外承擔責任,。因此：
簽字注冊會計師即項目經(jīng)理應當對審計小組所有成員的審計工作實施指導,、監(jiān)督和復核，并對審計工作進行評價,。評價結果不僅作為對審計小組每個成員獎懲的依據(jù),，最主要的是考慮是否可以利用審計小組助理人員的工作做出專業(yè)判斷，并對利用的結果負責,。
建立會計師事務所內(nèi)部審計責任追究制度,。對于不謹慎或?qū)徲嬞|(zhì)量低下的助理人員，追究其責任,。目前,，一些審計人員或?qū)徲嬛碚J為反正自己不用在報告上簽字，因此不認真審計,，作審計測試僅僅是做花架子,，表面上該做的程序都做了，實質(zhì)上怎么簡單怎么做,，底稿完全掩蓋了實質(zhì)上對審計準則的違背,，這是最大的不謹慎，比不執(zhí)行程序更具有危害性,。
按照《中國注冊會計師審計準則》規(guī)定的程序進行測試,，是常規(guī)情況下的一般程序，作為注冊會計師不能照葫蘆畫瓢,、機械地執(zhí)行,，而應當具體問題具體分析，在了解具體情況下,，做出專業(yè)判斷：應當實施什么程序,、獲取什么證據(jù)，得出什么結論?做這個行業(yè),，敏銳的觀察力是非常重要的,，一個只知道按部就班走程序的審計人員或?qū)徲嬛砗茈y成長為一個優(yōu)秀的項目負責人或合伙人,。因此，不要簡單的羨慕他人的升遷,，成功者往往具有必備的許多基本素質(zhì),。
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