企業(yè)納稅籌劃的3種形式

來源：東奧會計在線責(zé)編：門瑩2019-08-30 11:09:32

稅額式納稅籌劃，主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的,。稅額式籌劃方式中,，主要是利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的,，一般不需經(jīng)過太復(fù)雜的計算,。運用稅額式納稅籌劃技術(shù)，必須充分了解有關(guān)的稅收減免稅政策規(guī)定。

企業(yè)納稅籌劃的3種形式

一,、稅額式納稅籌劃

舉例

A房地產(chǎn)公司與B投資公司聯(lián)合競拍土地,，獲得一宗土地使用權(quán)，該項土地使用權(quán)競拍價值8000萬元,。雙方協(xié)商,，土地使用權(quán)按50%劃分。先由A公司使用50%的土地使用權(quán),，作為開發(fā)商業(yè)樓盤設(shè)施自用,，待商業(yè)樓盤開發(fā)完成后，再交由B公司開發(fā),。

B公司沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì),，必須收購A公司股權(quán)，并以A公司名義開發(fā)房地產(chǎn)項目,。而在收購之時,，A房地產(chǎn)開發(fā)公司已經(jīng)開發(fā)完成的商業(yè)設(shè)施應(yīng)留歸自己使用，不得被投資公司收購,。

A公司商業(yè)樓盤開發(fā)完成,，轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)6000萬元。公司資產(chǎn)負(fù)債情況如下：資產(chǎn)1.2億元,，其中開發(fā)的固定資產(chǎn)6000萬元,，尚未開發(fā)的土地4000萬元，其他資產(chǎn)2000萬元,。公司負(fù)債1億元;所有者權(quán)益2000萬元,，其中注冊資本1800萬元。

為了將已經(jīng)開發(fā)完成的資產(chǎn)剝離出來,，以便B投資公司實施對A公司的股權(quán)收購,，A房地產(chǎn)公司決定將6000萬元的商業(yè)資產(chǎn)分給現(xiàn)有的控股公司—某商業(yè)公司。A公司分出6000萬元資產(chǎn)時,，同時分出承擔(dān)負(fù)債5000萬元,。

剩余資產(chǎn)6000萬元和負(fù)債5000萬元后，由B公司按照凈資產(chǎn)1000萬元價值收購A公司全部股權(quán),。

二,、稅基式納稅籌劃

降低稅負(fù)，重要的思路就是減少稅基,。流轉(zhuǎn)稅的稅基是銷售額或營業(yè)額,，降低稅基難以操作，納稅籌劃降低稅基主要表現(xiàn)在所得稅方面,。

由于收入總額降低的彈性不大,，納稅籌劃降低稅基的做法，是在遵守各項會計制度的前提下,，增加成本支出或費用攤銷,。

常見的籌劃技術(shù)：

籌資方式選擇、費用攤銷,、存貨計價,、折舊計算、資產(chǎn)租賃,。

例如：某企業(yè)2007年購進(jìn)原材料三批(5月1萬噸,，價1000元/噸、7月2萬噸,，價1200元/噸;12月1萬噸,，價1400元/噸)，本年領(lǐng)用材料為1萬噸,，加工后出售每噸2000元,。

(1)采用先進(jìn)先出法：

企業(yè)利潤=2000-1000=1000

(2)采用個別計價法：

企業(yè)利潤=2000-1400=600

(3)采用加權(quán)平均法：

材料單價：(1000+2400+1400)÷4=1200

企業(yè)利潤=2000-1200=800(萬元)

三、稅率式納稅籌劃

稅率式納稅籌劃,，是利用國家稅法制定的高低不同的稅率,，通過制定納稅計劃來減少納稅的方法。

常見的籌劃技術(shù)有如下三種：價格轉(zhuǎn)移納稅籌劃,、選擇低稅率行業(yè)和選擇低稅率地區(qū)進(jìn)行投資,。

A公司生產(chǎn)銷售一批產(chǎn)品給B公司，A地的所得稅稅率為25%.產(chǎn)品銷售收入為1000萬元,，成本為800萬元,。不考慮其他因素，A公司需繳納企業(yè)所得稅50萬元(200×25%)

籌劃：

A公司在所得稅稅率為18%的經(jīng)濟特區(qū)設(shè)有子公司C,，以850萬元的價格銷售產(chǎn)品給C,，C再以1000萬元銷售給B，A,、C整體納稅如下：

(850-800)×25%+(1000-850)×18%=39.5,，減少所得稅收10.5萬元(50-39.5)

舉例

甲企業(yè)主要生產(chǎn)制造A產(chǎn)品，A產(chǎn)品有三道工序,，第一道工序完成后,，單位生產(chǎn)成本為200元，第二道工序完成后,，單位生產(chǎn)成本為450元,，第三道工序結(jié)束后，單位成本為500元,。A產(chǎn)品平均售價800元,，2007年銷售A產(chǎn)品25萬件,。企業(yè)適用所得稅稅率為25%，其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：(1)產(chǎn)品銷售收入20000萬元

(2)產(chǎn)品銷售成本12500萬元

(3)產(chǎn)品銷售稅金及附加200萬元

(4)期間費用合計2300萬元

(5)利潤總額5000萬元

(6)應(yīng)納所得稅額1250萬元

籌劃思路

如果在低稅率地區(qū),，比如深圳投資設(shè)有一全資子公司乙企業(yè),，因為該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為18%.甲企業(yè)將A產(chǎn)品的第二道工序作為產(chǎn)成品，并按單位成本450元加價20%后,，以540元的售價銷售給乙企業(yè),，由乙企業(yè)負(fù)責(zé)完成A產(chǎn)品的第三道工序。

假設(shè)甲企業(yè)的管理費用,、財務(wù)費用,、銷售費用、稅金及附加中的10%轉(zhuǎn)移給乙企業(yè),，乙企業(yè)除增加甲企業(yè)轉(zhuǎn)移過來的費用及稅金外,，由于新建立公司另增加管理成本100萬元。

甲企業(yè)：

(1)產(chǎn)品銷售收入=25×540=13500

(2)產(chǎn)品銷售成本=25×450=11250

(3)產(chǎn)品銷售稅金及附加180

(4)期間費用=2300×90%=2070

(5)利潤總額0,，應(yīng)納所得稅額為0

乙企業(yè)：

(1)產(chǎn)品銷售收入=25×800=20000

(2)產(chǎn)品銷售成本=25×590=14750

(3)產(chǎn)品銷售稅金及附加20

(4)期間費用=2300×10%+100=330