合并會(huì)計(jì)報(bào)表的步驟
合并會(huì)計(jì)報(bào)考是許多考生比較關(guān)心的問題,。許多財(cái)務(wù)人員對(duì)于這個(gè)也有許多的問題。小編整理了相關(guān)資訊,，希望可以幫助到各位有疑問的考生,。
合并會(huì)計(jì)報(bào)表是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第63條規(guī)定，“企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上,，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的,，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的,，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送”,。合并報(bào)表由企業(yè)集團(tuán)中的控股公司(母公司)于會(huì)計(jì)年度終了編制,。主要服務(wù)于母公司的股東和債權(quán)人;但也有人認(rèn)為，服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)所有股東和債權(quán)人,，包括擁有少數(shù)制股權(quán)的股東,。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制分為五步。
第一步：確定合并報(bào)表的合并范圍(控制原則),，根據(jù)子公司形成原因?qū)ψ庸具M(jìn)行分類,。
常見分類為：
1.企業(yè)合并取得的子公司;
2.投資設(shè)立取得的子公司;
3.行政劃撥取得的子公司
第二步：合并前對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整(如需要，才調(diào)整);
1.會(huì)計(jì)政策的調(diào)整：
按母公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表,。
2.會(huì)計(jì)期間的調(diào)整：
依據(jù)母公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。
3.子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表核算幣種與母公司不一致的。
編制合并報(bào)表時(shí)，需要將子公司外幣報(bào)表折算調(diào)整為與母公司核算幣種相同的報(bào)表,。
4.公允價(jià)值的調(diào)整：對(duì)非同一控制下控股合并取得子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債等以購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，在合并報(bào)表編制過程中通過編制調(diào)整分錄,，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。實(shí)務(wù)中常見的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異調(diào)整分錄：
借：無形資產(chǎn)
固定資產(chǎn)
貸：資本公積
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)折舊
累計(jì)攤銷
第三步：核對(duì)母子公司之間,、子公司之間的內(nèi)部交易及往來,，查清差額原因，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整,，為編制合并抵銷分錄打好基礎(chǔ);
第四步：編制合并工作底稿;
1.將母公司,、子公司的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表,、現(xiàn)金流量表過入合并工作底稿,，進(jìn)行數(shù)據(jù)加總(合并所有者權(quán)益變動(dòng)表在實(shí)務(wù)中一般是根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表分析填列);
2.在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄。
(1)將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷,，母公司對(duì)子公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配抵銷;
(2)將母公司和子公司之間以及各級(jí)子公司之間內(nèi)部交易涉及的資產(chǎn)負(fù)債表,、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表項(xiàng)目及內(nèi)部往來余額等抵銷處理;
(3)確認(rèn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表層次的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,。
第五步：計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額,，填列對(duì)外報(bào)出的合并財(cái)務(wù)報(bào)表(實(shí)務(wù)中是通過EXCEL公式自動(dòng)計(jì)算出來的)。
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