管理會計發(fā)展方向簡述
管理會計是會計里不可分割的一部分，它是本世紀初伴隨著泰羅的科學管理的產生而產生的,，世界經濟的不斷發(fā)展,，促使管理會計實際運用到國內外企業(yè)中，它的運用和發(fā)展占據了工作的一部分,。為提高經營效率和效益,，管理會計在企業(yè)建立各種內部會計控制制度，提供內部管理需要的各種數據,、資料等,。本文主要講述我國管理會計的現狀及以后的發(fā)展方向。
我國管理會計的基本現狀
我國對管理會計的研究和應用起步較晚,，約開始于本世紀七十年代末,、八十年代初。在這三,、四十年間,，管理會計無論在理論上和實踐上都取得了較大的發(fā)展,。如間接費用分攤由單一數量基礎分配發(fā)展到以作業(yè)的成本動因為分配基礎;由單純注重固定和變動成本的降低發(fā)展到強調全面質量管理;標準成本系統和貢任成本中心的建立;投資決策中充分考慮貨幣時間價值和成本、風險因素;采用投資報酬率等指標作為業(yè)績評價標準;與此同時,，已開始涉足從戰(zhàn)略總體上進行成本管理,。這說明我國管理會計已逐步從數量、定額管理過渡到成本,、價值的管理,，從項目、部門管理演變?yōu)槿婀芾?、?zhàn)略管理,。隨著理論研究的拓展和實踐經驗的積累，現代財務會計,、財務管理,、管理會計呈現出日趨融合之態(tài)勢，人們的目光已從過去轉向現在和未來,，開始用全局的觀點,、戰(zhàn)略的眼光進行財務活動管理。管理會計的發(fā)展對于指導和改進我國經營管理,、提高宏觀經濟效益發(fā)揮了積極作用,。但管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長。立足于我國國情和社會主義建設目標,，我國管理會計尚存在許多缺陷和不足,。管理會計的理論結構、研究范圍,、實踐應用等方面硬待完善和充實,，還存在較大的發(fā)展余地。此外,，管理會計理論和實踐脫鉤現象較嚴重。具體來說,，盡管一些大中型企業(yè)"零敲碎打"地采用了管理會計的一些預測分析,、決策分析、責任會計,、成本控制等專門方法,，但覆蓋面不大，許多企業(yè)甚至沒有設置專門的管理會計人員,，不注重內部成本管理,，成本分配方法單一，成本報表編制不及時,，成本預算和控制更是流于形式,。而對于戰(zhàn)略成本管理方法的應用,，更是無人涉足。從本質上來說,，管理會計是為內部管理服務的,，不注重管理會計的應用，很難說其管理工作會有多大成效,。
我國管理會計的發(fā)展方向
(一)成本計量目的多元化和成本概念結構多維化
隨著我國經濟體制改革的不斷深入,，市場經濟體制的建立和健全，企業(yè)已成為一個相對獨立的經營實體,，企業(yè)面臨市場經營,、產品開發(fā)等經營管理問題，其成本控制,、成本考核分析各方面的成本問題越來越多,，成本管理的目標也自然發(fā)展為融預測、決策,、計劃,、核算、控制,、考核和分析等為一體的多元化體系,。為滿足預測、決策和計劃等成本管理要求的計量目的,，預計成本分為邊際成本,、差量成本、機會成本,、固定和變動成本,、目標成本等。而為滿足控制,、考核和分析等成本管理要求的計量目的,，則要求建立正確的計劃成本、標準成本,、目標成本,、貢任成本等成本計量制度，同時還要求成本計且能獲取企業(yè)以前年度成本資料和國內外同類行業(yè)的成本資料等,。
(二)作業(yè)成本法和目標成本法將成為應用主流
目前理論界對作業(yè)成本法和目標成本法已有定論,，但尚未形成系統的體系，在實際應用中也僅應用在少數制造行業(yè)中,。事實上作業(yè)成本法同樣適用于非制造行業(yè)如金融保險業(yè),、商業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生業(yè)等行業(yè)。目前,，我國許多企業(yè)都是采取多品種,、小批量方式生產，以這些企業(yè)為試點單位并隨著企業(yè)自動化程度提高以及會計和管理人員成本管理觀念及水平的提高,，市場的不斷成熟與完善及大范圍推廣運用,，形成全國范圍的成本計算和管理方法，這不但能提供相對準確的成本信息,，且有利于制訂科學有效的經營決策,、投資決策，提高企業(yè)競爭能力,，增加企業(yè)價值,，促進我國的經濟發(fā)展水平。因此,，作業(yè)成本法勢必成為我國未來成本管理的核心方法,。
從某種意義上來說，在一項產品的完整生命周期過程中,，作業(yè)成本法主要實施于后半段(生產,、客戶服務)，而目標成本法主要實施于前半段(設計,、開發(fā)研究等),，其特點為:(1)顧客導向以求競爭優(yōu)勢叫(2)以市場價格為上限，謀求成本降低;(3)在產品生命周期的初期階段使設計者注重成本的降低;(4)采用超部團隊方式幫助各部門管理者在未開始生產產品前就衡量產品的功能,、消費者需要,、產品的成本和利潤;(5)采用價值工程等方法去維持產品功能并降低產品成本。傳統的目標成本法在我國過去用得較多,。目前,，企業(yè)的戰(zhàn)略觀念和管理范圍也正在發(fā)生較大的改變。如企業(yè)定價政策已不僅僅從企業(yè)內部成本核算著手,，是開始拓展到考慮社會消費水平和售后服務質量,、產品品牌效應。企業(yè)設計部門和產品開發(fā)部門已逐漸認識到產品以質量取勝,，以功能爭優(yōu)的開發(fā)策略,。邯鋼的"模擬市場核算、成本否決"就是作業(yè)成本法和目標成本法在我國的應用前奏,。
(三)以作業(yè)鏈分析為基礎,，邁出走向戰(zhàn)略成本管理的第一步價值鏈分析
隨著全球競爭的日益激烈,，企業(yè)外部環(huán)境的急劇變化,，我國為了適應這種競爭的需要，戰(zhàn)略管理思想應運而生,。目前在現代企業(yè)管理中,，戰(zhàn)略管理在理論研究上已經取得了豐碩成果,，國內外均出版了許多專著和論文。但在實踐運用申,，較少涉及戰(zhàn)略成本管理,。
從作業(yè)管理的實質來看，作業(yè)管理的主要目標有兩個:一是從外部顧客的角度出發(fā),，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多價值;二是從企業(yè)自身角度出發(fā),，盡量從顧客提供的價值來獲得更多的利潤。為此,，企業(yè)必須通過作業(yè)鏈分析,，確定增值和非增值的作業(yè);而每一個企業(yè)都是在設計、生產,、銷售,、發(fā)運和輔助其產品的過程中進行種種活動的集合，所有這些活動都可以用一個價值鏈來表示,。價值鏈不僅包括企業(yè)內部各鏈式活動,，而且更重要的是，還包括企業(yè)外部活動,，如與供應商之間的關系,，與顧客之間的關系。
(四)財務和非財務指標的平衡成為管理會計中績效考核的重要手段
長期以來,，杜邦評價指標體系在企業(yè)尤其是上市公司應用較廣,，其中投資報酬率指標已成為引導企業(yè)投資、籌資,、收益分配的有力工具,，因而高投資報酬率也往往成為績效優(yōu)良的代名詞。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大和部門體系的日益龐雜,，報酬率指標呈現出較大的局限性,。投資報酬率有時甚至帶來錯誤的信號，可能掩蓋某些部門的實際業(yè)績,，并使人們注重相對率的計算,，忽視對業(yè)績進行絕對金額的評價。此外,，只注重投資效果,，忽略顧客滿意度、產品質量水平,、市場占有率等其他方面也是違背績效評價的初衷的,。未來管理會計中，人們將從價值鏈分析著手，將財務指標如投資報酬率,、剩余收益(或經濟增值額)和顧客滿意度,、生產過程質量周期控制，學習和成本等非財務信息相結合,，朝著綜合績效考評的方向發(fā)展,。
時代變遷，管理會計理論在實踐應用中的應用越來越廣泛,，它一直影響著成本核算,、預測決策、分析和控制,、業(yè)績評價體系的完整性和實用性,，它促進財務管理與其他學科交合發(fā)展。
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