存貨舞弊如何識(shí)別

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：張帆2019-07-26 14:52:27

【導(dǎo)讀】審計(jì)是獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中,，存貨審計(jì)是很重要的同時(shí)也是很復(fù)雜的,！因此存貨舞弊的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,，因此就需要審計(jì)人員掌握識(shí)別存貨舞弊的技術(shù),！

存貨舞弊如何識(shí)別

(一)存貨價(jià)值的操縱手法

存貨的價(jià)值確定涉及兩個(gè)要素：數(shù)量和價(jià)格,。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難,，因?yàn)樨浳锟偸窃诓粩嗟乇毁?gòu)入和銷(xiāo)售;不斷地在不同存放地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過(guò)程之中,。存貨單位價(jià)格的計(jì)算同樣可能存在問(wèn)題，因?yàn)椴捎孟冗M(jìn)先出法,、后進(jìn)先出法,、平均成本法以及其他的計(jì)價(jià)方法所計(jì)算出來(lái)的存貨價(jià)值將不可避免地存在較大的差異。正因如此,，復(fù)雜的存貨賬戶體系往往成為極具吸引力的舞弊對(duì)象,。

不誠(chéng)實(shí)的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來(lái)進(jìn)行存貨造假：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨盤(pán)點(diǎn)操縱,，以及錯(cuò)誤的存貨資本化,。所有這些精心設(shè)計(jì)的方案有一個(gè)共同的目的，即虛增存貨的價(jià)值,。

1,、存貨盤(pán)點(diǎn)操縱

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在很大程度上依賴對(duì)客戶存貨的監(jiān)盤(pán)來(lái)獲取有關(guān)存貨的審計(jì)證據(jù)。因此,，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō),，執(zhí)行和記錄盤(pán)點(diǎn)測(cè)試顯得非常重要。遺憾的是,，在一些存貨舞弊案件中,，審計(jì)客戶在數(shù)小時(shí)之內(nèi)就改變了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿。因而,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采取足夠的措施以確保審計(jì)證據(jù)的可信性,。

舉例來(lái)說(shuō)，假定審計(jì)客戶在會(huì)計(jì)期間結(jié)束前五天收到一大批貨物,，隨之將所有與之有關(guān)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和發(fā)票以及它們的復(fù)印件抽出,，并在審計(jì)進(jìn)行期間將其隱藏起來(lái)。然后,，在存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)時(shí),，雇員們?cè)賹⑦@些貨物清點(diǎn)并計(jì)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試的那批貨物中去。

顯然,，在上例中實(shí)物存貨將被高估,，同時(shí)有相同金額的負(fù)債被低估,。對(duì)于客戶來(lái)說(shuō)，采取這種方法的好處是存貨高估的金額將會(huì)被混入整個(gè)銷(xiāo)售成本的計(jì)算之中,。遇到這種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要進(jìn)行比例或趨勢(shì)分析以發(fā)現(xiàn)可能的舞弊,。另外,，也可以檢查會(huì)計(jì)期間結(jié)束后一段時(shí)間內(nèi)的款項(xiàng)支出。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有未在采購(gòu)日記賬中記錄的直接支付給供應(yīng)商的款項(xiàng),，就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)一步的調(diào)查,。

2、虛構(gòu)存貨

正如莫納斯所做的那樣,，一個(gè)極易想到的增加存貨資產(chǎn)價(jià)值的方法是對(duì)實(shí)際上并不存在的項(xiàng)目編造各種虛假資料,，如沒(méi)有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤(pán)點(diǎn)表上存貨數(shù)量,、偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及虛假的定購(gòu)單,，從而虛增存貨的價(jià)值。因?yàn)楹茈y對(duì)這些偽造的材料進(jìn)行有效識(shí)別,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要通過(guò)其他的途徑來(lái)證實(shí)存貨的存在與估價(jià),。

3、錯(cuò)誤的存貨資本化

雖然任何存貸項(xiàng)目都可能存在不恰當(dāng)資本化的情況,，但產(chǎn)成品項(xiàng)目中這方面的問(wèn)題尤為突出,。有關(guān)產(chǎn)成品被資本化的部分通常是銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用。為了發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的有關(guān)人員進(jìn)行訪談,，以獲取歸入存貨成本的費(fèi)用歸集與分配過(guò)程是否適當(dāng)?shù)男畔ⅰ徲?jì)客戶往往可列出很多看似非常充分的理由,，用以支持通過(guò)對(duì)存貨項(xiàng)目進(jìn)行資本化而增加利潤(rùn)的處理,。此類舞弊往往是財(cái)務(wù)總監(jiān)在總裁的指使下實(shí)施的。因此,，在對(duì)關(guān)鍵人物的正式訪談中,，如果懷疑有人指使他們夸大有關(guān)存貨的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取一種直截了當(dāng)?shù)姆绞?，以?zé)難的態(tài)度迫使其說(shuō)出真相,。

(二)盤(pán)點(diǎn)的局限性

證實(shí)存貨數(shù)量的最有效途徑是對(duì)其進(jìn)行整體盤(pán)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須合理,、周密地安排盤(pán)點(diǎn)程序并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行,。盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。在盤(pán)點(diǎn)時(shí)應(yīng)盡可能采取措施以提高盤(pán)點(diǎn)的有效性,，比如各存放點(diǎn)同時(shí)盤(pán)點(diǎn),、停止存貨流動(dòng)以及盤(pán)點(diǎn)數(shù)額達(dá)到合理的比例等,。不過(guò)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎地執(zhí)行了該程序,，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有重大的舞弊,。這是因?yàn)榇尕浀谋P(pán)點(diǎn)測(cè)試存在以下局限性：

(1) 有時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不執(zhí)行額外的審計(jì)程序以進(jìn)一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣,，為虛報(bào)存貨數(shù)量,，管理當(dāng)局會(huì)在倉(cāng)庫(kù)里堆滿空箱子。

(2) 管理當(dāng)局往往派代表跟隨注冊(cè)會(huì)計(jì)師,，一方面記錄下測(cè)試的結(jié)果,，同時(shí)也可掌握測(cè)試的地點(diǎn)及進(jìn)程等情況。這樣,，審計(jì)客戶就有機(jī)會(huì)將虛構(gòu)的存貨加計(jì)到未被測(cè)試的項(xiàng)目中,，從而錯(cuò)誤地增加存貨的總體價(jià)值。

(3) 在執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)測(cè)試程序時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)事先通知客戶測(cè)試的時(shí)間和地點(diǎn)以便其做好盤(pán)點(diǎn)前的準(zhǔn)備工作,。但是，對(duì)于那些有多處存貨存放地點(diǎn)的公司,，這種事先通知使管理當(dāng)局有機(jī)會(huì)將存貨短缺隱藏在那些注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有檢查的存放點(diǎn),。

(三)通過(guò)分析程序識(shí)別可能的存貨舞弊

既然靠監(jiān)盤(pán)并不能發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行分析程序,。

一個(gè)不誠(chéng)實(shí)的客戶可通過(guò)多種途徑去操縱存貨信息,。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從多種思維角度去看待那些數(shù)據(jù)，以最大可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)的舞弊行為,。不僅要推測(cè)舞弊是如何進(jìn)行的,，而且要推測(cè)客戶為什么要舞弊以及客戶為什么要將這種違規(guī)做法作為首要的選擇。也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行重大存貨舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行評(píng)估以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)造假行為,。

1,、管理當(dāng)局舞弊的原因　　客戶進(jìn)行舞弊的動(dòng)機(jī)可謂多種多樣，對(duì)其進(jìn)行分析并在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的舞弊,。以下列舉了導(dǎo)致管理當(dāng)局產(chǎn)生舞弊沖動(dòng)的幾種常見(jiàn)原因：

(1)客戶公司正面臨財(cái)務(wù)困難,。

(2)客戶管理當(dāng)局面臨完成財(cái)務(wù)計(jì)劃的壓力。

(3)存貨為資產(chǎn)負(fù)債表中的一個(gè)重大項(xiàng)目,。

(4)存在合同所限定的供貨方面的壓力,。

(5)客戶公司企圖得到用存貸擔(dān)保的融資。

(6)管理當(dāng)局面臨來(lái)自資本市場(chǎng)的壓力,，如股價(jià)下跌,、公司面臨退市或被收購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)等。

2、管理當(dāng)局舞弊的時(shí)機(jī)

并非所有的公司都可以通過(guò)存貨造假虛增利潤(rùn)并瞞過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的盤(pán)點(diǎn)程序,。事實(shí)上,，對(duì)于有些公司，如那些規(guī)模很小,、業(yè)務(wù)較簡(jiǎn)單的公司,，要想瞞過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而在存貨上做手腳是非常困難的。但存在以下情況時(shí)管理當(dāng)局進(jìn)行存貨舞弊的可能性會(huì)增加：

(1)客戶公司是一個(gè)制造企業(yè),，或者說(shuō)其擁有一個(gè)確定存貨價(jià)值的復(fù)雜系統(tǒng),。

(2)客戶公司涉及高新技術(shù)或其他迅速變動(dòng)的行業(yè)。

(3)客戶公司擁有眾多的存貨存放地點(diǎn),。

3、管理當(dāng)局舞弊的跡象

虛構(gòu)資產(chǎn)會(huì)使公司的賬戶失去平衡,。與以前的期間相比,，銷(xiāo)售成本會(huì)顯得過(guò)低，而存貨和利潤(rùn)將顯得過(guò)高,。當(dāng)然,，還可能會(huì)有其他的跡象。在評(píng)估存發(fā)高估風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)回答以下問(wèn)題,，回答“是”越多，存貨舞弊的風(fēng)險(xiǎn)就越高,。

(1)存貨的增長(zhǎng)是否快于銷(xiāo)售收入的增長(zhǎng)?

(2)存貨占總資產(chǎn)的百分比是否逐期增加?

(3)存貨周轉(zhuǎn)率是否逐期下降?

(4)運(yùn)輸成本所占存貨成本的比重是否下降?

(5)存貨的增長(zhǎng)是否快于總資產(chǎn)的增長(zhǎng)?

(6)銷(xiāo)售成本所占銷(xiāo)售收入的百分比是否逐期下降?

(7)銷(xiāo)售成本的賬簿記錄是否與稅收?qǐng)?bào)告相抵觸?

(8)是否存在用以增加存貨余額的重大調(diào)整分錄?

(9)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后,，是否發(fā)現(xiàn)過(guò)入存貨賬戶的重要轉(zhuǎn)回分錄?

小編為審計(jì)人員列舉提供了存貨舞弊的如何識(shí)別，以及如何處理,！希望對(duì)于審計(jì)人員有一定的幫助作用,！同時(shí)小編也希望存貨舞弊的現(xiàn)象不再發(fā)生，真實(shí)的面對(duì)企業(yè)發(fā)生的一切,，并不斷的尋求解決的方法,！

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