稅務(wù)機(jī)關(guān)如何處理企業(yè)虛增利潤(rùn)？
平常稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的時(shí)候,，都會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計(jì)利潤(rùn),、少繳稅款。但現(xiàn)在卻發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)開始多計(jì)利潤(rùn),，多繳稅款,。對(duì)于這種行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何對(duì)待,？
近日,，某市國(guó)稅局稽查人員在日常檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)一個(gè)奇怪現(xiàn)象：有多戶企業(yè)故意多計(jì)利潤(rùn),，多繳稅款。這與企業(yè)為追求利益通常少計(jì)利潤(rùn),、少繳稅款的“規(guī)則”背道而馳,。
其中，A公司是一家上市公司,，為粉飾報(bào)表,，將預(yù)收賬款3000余萬(wàn)元提前確認(rèn)收入，并繳納了企業(yè)所得稅,；B公司也是一家上市公司,，會(huì)計(jì)上按照50年計(jì)提房屋,、建筑物折舊，但年度申報(bào)時(shí)按照20年計(jì)算折舊,，并繳納了企業(yè)所得稅,；C公司為應(yīng)對(duì)集團(tuán)公司年末的業(yè)績(jī)考核，未將600萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入支出,，扭虧為盈,，并繳納了企業(yè)所得稅；D公司未將100萬(wàn)元費(fèi)用計(jì)入支出,，多計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元,，但匯算清繳時(shí)調(diào)減了100萬(wàn)元，并以此計(jì)算繳納了企業(yè)所得稅,。
E公司與以上4戶有所不同,，其未多計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但有可彌補(bǔ)的以前年度虧損未彌補(bǔ),。原因是E公司聽說(shuō)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)連續(xù)3年未繳稅企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)檢查,，遂通過(guò)不彌補(bǔ)虧損繳納稅款的方式逃避檢查。
最近的案例是今年6月,，某上市公司通過(guò)偽造合同等方式虛增利潤(rùn)5124.58萬(wàn)元,，受到證監(jiān)會(huì)的處罰。再有就是近來(lái)媒體曝出一些網(wǎng)店店主因被稅務(wù)機(jī)關(guān)按刷單量征稅而大呼冤枉的事件,，都是企業(yè)虛增利潤(rùn)的事例,。
針對(duì)上述5戶企業(yè)的情況，稽查人員認(rèn)為應(yīng)具體問(wèn)題具體分析,，按先易后難的原則進(jìn)行處理,。
最容易處理的是B公司。該公司籌劃痕跡明顯,。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定了“固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限”,，企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理只要不短于稅法規(guī)定的最低折舊年限就沒(méi)有問(wèn)題。于是B公司一面抬高會(huì)計(jì)利潤(rùn),，一面做低應(yīng)納稅所得額,。在企業(yè)所得稅法實(shí)施之初，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此類行為束手無(wú)策,，但如今針對(duì)相關(guān)行為已有明確規(guī)定,。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）第五條第二款規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限,，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除,，稅法另有規(guī)定除外。據(jù)此，B公司應(yīng)按照50年會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算稅收扣除,，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅并被加收滯納金,。
C公司的情況是，稽查人員查出該公司存在少繳稅問(wèn)題,，C公司為免遭處罰才說(shuō)出公司還有已發(fā)生未扣除費(fèi)用的事實(shí),。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定,，根據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定,，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年,。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款,，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣,，不足抵扣的,，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出,，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的,，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款,，并按前款規(guī)定處理,。據(jù)此，C公司可以補(bǔ)扣除在支出實(shí)際發(fā)生年度,，由于稽查人員檢查出的問(wèn)題金額小于C公司應(yīng)扣除未扣除金額,。于是，C公司不僅不需要補(bǔ)繳稅,，還要享受退稅,。
D公司的行為違反了會(huì)計(jì)政策，但納稅是正確的,。有稽查人員認(rèn)為,，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告第八條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出,，凡沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出,，在企業(yè)所得稅前扣除,，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。對(duì)比來(lái)看，D公司在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出是0,，未超過(guò)稅法規(guī)定可稅前扣除的金額100萬(wàn)元,，應(yīng)按其實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出0進(jìn)行稅前扣除。
E公司是在稽查人員查出該公司其他需要補(bǔ)稅的問(wèn)題后,，要求彌補(bǔ)以前年度的虧損,。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年,。比照來(lái)看,，E公司可彌補(bǔ)的以前年度虧損未超過(guò)五年期限，因此應(yīng)允許其彌補(bǔ)以前年度的虧損,。E公司調(diào)減可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額后,，不必再補(bǔ)稅。
最棘手的是A公司,。該公司將預(yù)售賬款確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入,，既違反了會(huì)計(jì)上的收入確認(rèn)原則，也違反了稅收上的收入確認(rèn)原則,，稅務(wù)機(jī)關(guān)可調(diào)減其應(yīng)納稅所得額3000余萬(wàn)元,。但A公司拒絕調(diào)減，因?yàn)橛纱水a(chǎn)生的巨額退稅需要披露,，一披露其虛增利潤(rùn)的行為就曝光了,。根據(jù)稅收征管法第五十一條規(guī)定，納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款,，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)多繳了稅款，企業(yè)卻不要,，怎么辦,？其實(shí)，稅收征管法第五十一條同時(shí)規(guī)定,，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還,。而A公司虛增利潤(rùn)多繳稅款是企業(yè)故意為之的,，屬于企業(yè)發(fā)現(xiàn)，若其不提出退稅申請(qǐng),，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)須強(qiáng)制,。
稅務(wù)機(jī)關(guān)處理虛增利潤(rùn)問(wèn)題需把握幾個(gè)邊界,。征管實(shí)踐中，稅務(wù)人員普遍認(rèn)為,，少計(jì)收入,、多列支出必須強(qiáng)制更正，而多計(jì)收入,，少列支出是非強(qiáng)制更正的,，既然未少繳稅款，甚至多繳了稅款,，就應(yīng)尊重納稅人的意愿,。納稅人愿意多繳稅款是有目的的，只要這種目的沒(méi)有違反稅法,，稅法就無(wú)需干涉,。因此，對(duì)于這種多計(jì)利潤(rùn)的行為,，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)主動(dòng)干涉,。
稅務(wù)機(jī)關(guān)能要求企業(yè)必須更正會(huì)計(jì)處理嗎？筆者認(rèn)為不能,，因?yàn)槎惙ú⑽促x予稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)必須更正其會(huì)計(jì)處理的權(quán)力,。企業(yè)的行為違反了會(huì)計(jì)法，應(yīng)由財(cái)政部門來(lái)處理,。稅務(wù)機(jī)關(guān)可提醒企業(yè)更正會(huì)計(jì)處理,，若企業(yè)不聽,，可向財(cái)政部門或行業(yè)主管部門（如證監(jiān)會(huì)）反映,。
對(duì)于上述企業(yè)虛增利潤(rùn)、沒(méi)有少繳甚至多繳稅款的情況,，筆者認(rèn)為,，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，不可不調(diào)整,，也不可強(qiáng)制調(diào)整,。若在法定期限內(nèi)，企業(yè)自行更正并申請(qǐng)退稅的,，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)受理,。
如果企業(yè)虛增利潤(rùn)的行為被財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)處罰,，其修正利潤(rùn)后是否可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅?筆者認(rèn)為,，稅法沒(méi)有企業(yè)因某種行為導(dǎo)致的多繳稅款不能退還的規(guī)定，因此企業(yè)只要符合稅收征收管理法第五十一條規(guī)定,，就可以申請(qǐng)退稅,。不過(guò),，這種原因?qū)е碌耐硕悾粦?yīng)再加算銀行同期存款利息,。
網(wǎng)店刷單行為與企業(yè)虛增利潤(rùn)在實(shí)質(zhì)上是相同的,。對(duì)于相關(guān)店主，筆者認(rèn)為,，還是應(yīng)當(dāng)實(shí)質(zhì)重于形式,，要求網(wǎng)店舉證，只要網(wǎng)店能夠提供實(shí)際交易的證據(jù),，就應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際交易量確認(rèn)收入,，不宜一律按照刷單量確認(rèn)收入。
企業(yè)故意多計(jì)利潤(rùn)的原因是作為上市公司,，需要粉飾報(bào)表,，換取股東好感；作為集團(tuán)下屬公司,，需要幫集團(tuán)公司應(yīng)對(duì)業(yè)績(jī)考核,。無(wú)論出于何種原因，都希望企業(yè)能真實(shí)納稅,，合理納稅,。
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