企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
同學(xué)們,今天讓我們一起來了解一下企業(yè)會計準則中有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的相關(guān)知識吧,。讓我們一同努力,,豐富自己的學(xué)識,并朝著未來的目標努力,!
一,、金融資產(chǎn)終止確認
(一)根據(jù)本準則第七條規(guī)定,企業(yè)終止確認某項金融資產(chǎn),,是指將該金融資產(chǎn)從其賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷,。
以下例子表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方,應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn),。
1.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);
2.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,,同時與買入方簽訂協(xié)議,,在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購;
3.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)),,但從合約條款判斷,,該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計,使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)),。
以下例子表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬,,不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn):
1.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);
2.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,同時與買入方簽訂協(xié)議,,在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購;
3.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售,,同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)),但從合約條款判斷,,該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)(即期權(quán)合約的條款設(shè)計,,使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán));
4.企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移,,同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償,。
(二)根據(jù)本準則第九條規(guī)定,企業(yè)對既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,,應(yīng)當判斷是否放棄了對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制,,分別情況進行處理。
判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制,,應(yīng)當重點關(guān)注轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力,。如果轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,且沒有額外條件對此項出售加以限制,,說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實際能力,,同時表明企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)已放棄對該金融資產(chǎn)的控制,從而應(yīng)終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn),。
轉(zhuǎn)入方是否能夠?qū)⑥D(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方,,應(yīng)當關(guān)注該金融資產(chǎn)是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場,,即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn),,也不表明轉(zhuǎn)入方有"實際能力".
轉(zhuǎn)入方是否能夠單獨出售所轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)且沒有額外條件對此銷售加以限制(是否可以自由地處置所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)),主要關(guān)注是否存在與出售密切相關(guān)的約束性條款,。比如,,轉(zhuǎn)入方出售轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)時附有一項看漲期權(quán),且該看漲期權(quán)又是重大價內(nèi)期權(quán),,以致于可以認定轉(zhuǎn)入方將來很可能會行權(quán),。在這種情況下,不表明轉(zhuǎn)入方有出售所轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)的實際能力,。
二,、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的計量
(一)滿足終止確認條件
根據(jù)本準則第十二條規(guī)定,金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的,應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn),,同時按以下公式確認相關(guān)損益:
因轉(zhuǎn)移收到的對價
加:原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得
(如為累計損失,,應(yīng)為減項)
減:所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值
————————————————
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益
說明:
1.因轉(zhuǎn)移收到的對價=因轉(zhuǎn)移交易收到的價款+新獲得金融資產(chǎn)的公允價值+因轉(zhuǎn)移獲得服務(wù)資產(chǎn)的公允價值-新承擔(dān)金融負債的公允價值-因轉(zhuǎn)移承擔(dān)的服務(wù)負債的公允價值。其中,, 新獲得的金融資產(chǎn)或新承擔(dān)的金融負債,,包括看漲期權(quán)、看跌期權(quán),、擔(dān)保負債,、遠期合同、互換等;
2.原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得或損失,,是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)(可供出售金融資產(chǎn))轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權(quán)益的累計額,。
(二)不滿足終止確認條件
根據(jù)本準則第十五條規(guī)定,金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認條件的,,應(yīng)當繼續(xù)確認該金融資產(chǎn),,所收到的對價確認為一項金融負債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì),,不能將金融資產(chǎn)與所確認的金融負債相互抵銷,。比如,企業(yè)將國債賣出后又承諾將以固定價格買回,,因賣出國債所收到的款項應(yīng)單獨確認為一項金融負債,。
越努力,越幸運,。而成功,,或許只是努力的另一個名字。讓我們堅持學(xué)習(xí),,不斷成長,,在以后終會有所收獲的。
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