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2017稅務(wù)師《稅法二》高頻考點(diǎn):企業(yè)所得稅處理

來源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:于在洋2017-10-20 14:49:11

  稅務(wù)師考試迎來了沖刺階段,,只要考生科學(xué)合理地推進(jìn)各科復(fù)習(xí)進(jìn)度,,就一定能夠取得好成績,今天東奧小編為您整理了《稅法二》高頻考點(diǎn):“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”與“撤回或減少投資”企業(yè)所得稅處理

  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  “股權(quán)轉(zhuǎn)讓”與“撤回或減少投資”企業(yè)所得稅處理

  【所屬章節(jié)】

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅

  【知識(shí)點(diǎn)】“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”與“撤回或減少投資”企業(yè)所得稅處理

  1.兩者概念的區(qū)別:

 ?、佟肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓”是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人,,使他人取得股權(quán)的民事法律行為,最終會(huì)導(dǎo)致股東發(fā)生變化,。例如某公司的股東甲某將擁有該公司的全部股權(quán)50萬元轉(zhuǎn)讓給乙某,,那么該公司注冊資本不變,只是股東的構(gòu)成發(fā)生了變化,。

 ?、凇巴顿Y企業(yè)撤回或減少投資”,則專指投資企業(yè)通過清算,、退股方式從被投資單位撤回或減少長期股權(quán)投資,。例如2013年A、B,、C三家公司各出資500萬成立甲公司,,甲公司的注冊資本為1500萬元。如果2014年5月A公司撤回投資,,不考慮其他因素的情況下,,則甲公司的注冊資本由原先的1500萬元變?yōu)?000萬元,,股東由三個(gè)變?yōu)閮蓚€(gè),即B,、C兩家公司;如果2014年5月A公司通過退股的方式減少投資300萬元,,則股東組成不變,注冊資本變?yōu)?200萬元,。

  2.兩者計(jì)算的區(qū)別:

 ?、俟蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得:《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(國稅函〔2009〕698號(hào))規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額,。

  股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金,、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項(xiàng)基金等,,股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額,,不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額,,或購買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額,。

  例如:2010年3月A公司購入B公司股權(quán)1000萬,2012年5月A公司將擁有B公司股權(quán)的80%以1200萬元的價(jià)格出售,,那么A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為400萬元(1200-1000×80%),。

  ②投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,,其取得的資產(chǎn)中,,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,。

  例如:2008年A公司出資500萬元投資B公司,占B公司總注冊資本的30%,。2011年3月經(jīng)股東會(huì)決議,,A公司撤回投資,A公司分得資金800萬元,,截至2011年3月B公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積350萬元,。因此A公司分得的800萬元分為三部分:500萬元為投資收回;股息所得105萬元(350×30%);投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得195萬元(800-500-105)。

  【提示】對于取得的105萬元的股息所得,,如果屬于符合免稅條件的股息所得,,即A與B均為居民企業(yè),或者A為在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè),,B為居民企業(yè),,該項(xiàng)所得與A在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系。如果屬于這種情形的,,那么這105萬元的股息所得,,是免征企業(yè)所得稅的,。

  3.存在差別的原因

  股權(quán)轉(zhuǎn)讓,對于被投資企業(yè)來說,,只是換了一個(gè)股東,,被投資企業(yè)的注冊資本及累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積等沒有影響,等到以后被投資企業(yè)實(shí)際分配累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積時(shí)再征收股息的所得稅,。而撤回或減少投資,,對于被投資企業(yè)來說,需要減少注冊資本,,按照減資比例分配累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積,這個(gè)環(huán)節(jié)就相當(dāng)于實(shí)際分配了股息,,需要計(jì)算股息所得,。

  【提示】本考點(diǎn)內(nèi)容與考點(diǎn)2企業(yè)所得稅適用的企業(yè)類型、對象及稅率結(jié)合掌握,。

  為了方便考生復(fù)習(xí),,小編為您整理了2017年稅務(wù)師《稅法二》高頻考點(diǎn)匯總,歡迎查看,!

  (本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)


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