2017稅務師《稅法二》基礎考點：資產(chǎn)所得稅處理
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【內(nèi)容導航】
1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
2.股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》第一章4講
【知識點】企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理
1.企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理
縣級以上政府及其部門劃入企業(yè)的資產(chǎn),，根據(jù)劃入方式,，所得稅處理有三種方式：
(1)投資方式：不確認收入
如果以股權投資方式投入企業(yè),，作為資本金或資本公積處理,，不確認收入,。按照接受價值確定計稅基礎,。
(2)符合條件的無償劃入：確認不征稅收入
資產(chǎn)無償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按規(guī)定進行管理的,，企業(yè)可作為不征稅收入進行企業(yè)所得稅處理,。其中，該項資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)的,，應按政府確定的接收價值計算不征稅收入,。(有文件，有辦法,，有核算)
(3)其他情況：屬于上述(1),，(2)項以外情形，確認征稅收入,。
需要注意的是,，政府部門將資產(chǎn)租給企業(yè)，不屬于劃入資產(chǎn),。
2.股東劃入資產(chǎn)的所得稅處理
(1)投資方式：不確認收入,。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈與資產(chǎn)、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈與的資產(chǎn),、股東放棄本企業(yè)的股權,，下同)，如果符合兩個條件,，可以不確認收入,。兩個條件是：
①合同,、協(xié)議約定作資本金(包括資本公積)投入;
?、谠跁嬌弦炎鲗嶋H接受投資處理的。
企業(yè)應按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎,。
(2)非投資方式：確認收入
企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn),，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額,，計算繳納企業(yè)所得稅,，同時按公允價值確定該項資產(chǎn)的計稅基礎。
29號公告規(guī)定的作為收入處理,，包括兩種情況：一是沒有協(xié)議證明股東作為投資投入,，二是即使有協(xié)議證明股東作為投資投入,，但是企業(yè)作為收入處理。
【例題·單選題】縣級人民政府將國有非貨幣性資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè),，企業(yè)應作為國家資本金處理,。該非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎為( )。(2015年)
A.市場公允價值
B.該資產(chǎn)投入前的賬面金額
C.雙方協(xié)商價值
D.政府確定的接收價值
【答案】D
【解析】縣級以上人民政府將國有資產(chǎn)明確以股權投資方式投入企業(yè),，企業(yè)應作為國家資本金(包括資本公積)處理,。該項資產(chǎn)如為非貨幣性資產(chǎn)，應按政府確定的接收價值確定計稅基礎,。
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