2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：收入總額1

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于在洋2017-10-12 09:24:04

　　距離稅務(wù)師考試還有一個(gè)月,，時(shí)間緊任務(wù)重,，考生一定要珍惜備考時(shí)間，提高復(fù)習(xí)效率,，小編為您提供《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：收入總額1,，幫助考生鞏固知識(shí)點(diǎn),。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)一般收入的確認(rèn)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章3講

　　【知識(shí)點(diǎn)】收入總額1

　　1.貨幣形式的收入包括：現(xiàn)金,、銀行存款,、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資,、債務(wù)的豁免等。

　　2.非貨幣形式包括固定資產(chǎn),、生物資產(chǎn),、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資,、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資,、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額,，即按照市場價(jià)格確定的價(jià)值,。

　　【解釋】收入總額確認(rèn)四個(gè)要點(diǎn)：

收入總額內(nèi)容	重難點(diǎn)分析
一般收入的確認(rèn)	9項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間是重點(diǎn)
特殊收入的確認(rèn)	分期收款和視同銷售是重點(diǎn)
處置財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)	內(nèi)部處置和外部處置的劃分是重點(diǎn)
相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)	售后回購、以舊換新,、折扣,、買一贈(zèng)一（還要注意增值稅的對(duì)應(yīng)處理）

　　(一)一般收入的確認(rèn)

　　1.銷售貨物收入(增值稅項(xiàng)目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅)

　　2.提供勞務(wù)收入(增值稅,、營改增)

　　3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入(固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓,、無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)

　　【解釋】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)

　　(1)轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時(shí)間：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　(2)轉(zhuǎn)讓所得金額確認(rèn)：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額,。

　　【例題·單選題】2012年3月甲企業(yè)將持有乙企業(yè)5%的股權(quán)以1000萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格中包含乙企業(yè)未分配利潤中歸屬于該股權(quán)的20萬元,，股權(quán)的購置成本為800萬元,。甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為(　　)萬元。(2013年)

　　A.50

　　B.180

　　C.200

　　D.220

　　【答案】C

　　【解析】計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),，應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=1000-800=200(萬元),。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益(注意免稅的情況)

　　按股東大會(huì)做出利潤決定分配的當(dāng)天確認(rèn)收入,。

　　【解釋】股權(quán)溢價(jià)形成資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增資本,，作為投資方企業(yè)的股息,、紅利收入;投資方企業(yè)增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

稅務(wù)師考試

　　【例題·單選題】2010年初A居民企業(yè)通過投資,，擁有B上市公司15%股權(quán),。2011年3月，B公司增發(fā)普通股1000萬股,，每股面值1元,，發(fā)行價(jià)格2.5元，股款已全部收到并存入銀行,。2011年6月B公司將股本溢價(jià)形成的資本公積金全部轉(zhuǎn)增股本,，下列關(guān)于A居民企業(yè)相關(guān)投資業(yè)務(wù)的說明，正確的是(　　),。(2012年)

　　A.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股息收入225萬元

　　B.A居民企業(yè)應(yīng)確認(rèn)紅利收入225萬元

　　C.A居民企業(yè)應(yīng)增加該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)225萬元

　　D.A居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)不得扣除轉(zhuǎn)增股本增加的225萬元

　　【答案】D

　　5.利息收入;按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(國債利息免稅)

　　【解釋】企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理

　　(1)企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù),，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù),。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù),，按下列方法進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

　　明股實(shí)債的混合性投資的條件：

　　①被投資企業(yè)接受投資后,，需按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息(保底利息,、固定利潤、固定股息);

　?、谟忻鞔_的投資期限或特定的投資條件,，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后,，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金;

　　③投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán);

　?、芡顿Y企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán);

　?、萃顿Y企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

稅務(wù)師考試

　　(2)符合規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù),，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

　?、偻顿Y企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期,，確認(rèn)利息支出,，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　?、趯?duì)于被投資企業(yè)贖回的投資,，投資雙方用于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,。

　　6.租金收入(固定資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入);按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(跨期租金)

　　【解釋】跨年度租金收入的稅務(wù)處理

　　如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則,，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入,。

　　【案例】2012年7月1日A企業(yè)租賃閑置的機(jī)器設(shè)備給B企業(yè),，租賃期3年，總計(jì)租金600萬元,，2012年6月1日一次收取了3年的租金600萬,。則計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，計(jì)入2012年收入總額的租金收入為多少萬元?

　　在稅收上可以每年確認(rèn)200萬元收入,，堅(jiān)持了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,。但企業(yè)所得稅按年征收。所以2012年當(dāng)年可以計(jì)入的租金收入為200萬元的一半,，也即是100萬元。

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)收入(無形資產(chǎn)使用權(quán)收入);按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),。

　　【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：利息收入,、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入,。

　　8.接受捐贈(zèng)收入;

　　(1)收入確認(rèn)時(shí)間：按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn),。

　　(2)受贈(zèng)金額的確認(rèn)。

　　9.其他收入

　　指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入,，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入,、逾期未退包裝物押金收入,、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng),、債務(wù)重組收入,、補(bǔ)貼收入、違約金收入,、匯兌收益等,。(不是其他業(yè)務(wù)收入)不能計(jì)提招待費(fèi)和廣告費(fèi)基數(shù)。

　　【提示】“其他收入”是稅法口徑,，不同于會(huì)計(jì)上的“其他業(yè)務(wù)收入”,，不要混淆。其他業(yè)務(wù)收入是以后計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi),、廣宣費(fèi)的基數(shù)銷售收入的組成部分,。

　　【提示】注意四方面問題：

　　(1)不同收入項(xiàng)目的區(qū)分;

　　(2)受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;

　　(3)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定;

　　(4)“其他收入”不同于會(huì)計(jì)上的“其他業(yè)務(wù)收入”。

　　(1)不同收入項(xiàng)目的區(qū)分：

　　【例題·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的“其他收入”的項(xiàng)目有(　　),。

　　A.債務(wù)重組收入

　　B.轉(zhuǎn)讓設(shè)備收入

　　C.違約金收入

　　D.視同銷售收入