《稅法二》考點(diǎn)：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題
(二)代持限售股的計(jì)算
(三)企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第14講應(yīng)納稅所得額計(jì)算
【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問(wèn)題
(一)納稅義務(wù)人的范圍界定問(wèn)題
轉(zhuǎn)讓限售股取得收入的企業(yè)(包括事業(yè)單位,、社會(huì)團(tuán)體,、民辦非企業(yè)單位等)，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,。
因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股,，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理。
(二)代持限售股的計(jì)算
1.企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入,，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅,。
上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得,。企業(yè)未能提供完整限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi),。
依照規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅,。
2.依法院判決、裁定等原因,，通過(guò)證券登記結(jié)算公司,，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股,。
(三)企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問(wèn)題
企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱受讓方),，企業(yè)所得稅問(wèn)題按以下規(guī)定處理：
1.企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅,。
2.企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方,，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的,，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第1項(xiàng)規(guī)定納稅后,，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅,。
【案例】A公司持有M公司限售股股票10萬(wàn)股，購(gòu)買成本為10萬(wàn)元,，因資金需要協(xié)議轉(zhuǎn)讓給B公司，作價(jià)500萬(wàn)元,，B公司又作價(jià)700萬(wàn)元賣給了C公司，兩次轉(zhuǎn)讓均未在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)過(guò)戶,。限售股解禁后，A公司將限售股拋售,，取得收入1000萬(wàn)元,。
【解析】
A公司轉(zhuǎn)讓限售股所得：1000-10=990(萬(wàn)元)
A公司將納稅后的余額轉(zhuǎn)付給C公司時(shí)，由于A公司已經(jīng)就990萬(wàn)元所得全部納稅，因此C公司不再納稅
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