稅務(wù)師考試補(bǔ)報(bào)名正在進(jìn)行中,。小編為幫助大家復(fù)習(xí)備考,，熟練掌握稅務(wù)師考點(diǎn)，不留知識“死角”,，特此為您整理《稅法二》知識點(diǎn)：境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免,，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ),。

　　2.抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算(核心是比稅率)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法二》科目第一章第14講應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　【知識點(diǎn)】境外所得抵扣稅額的計(jì)算

　　企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免,、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

　　我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實(shí)行限額扣除。抵免限額采用分國不分項(xiàng)的計(jì)算原則,。

　　境外所得稅的抵免的實(shí)質(zhì)

　　1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額,，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分,，可以在以后5個(gè)年度內(nèi),，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

　　2.抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算(核心是比稅率)

　　【解釋】所謂“分國不分項(xiàng)”,，指的是算抵免限額的時(shí)候,，境外所得要按不同國家分別計(jì)算限額。美國算美國的,，香港算香港的,，這是分國;但境外的所得不需要區(qū)分銷售貨物收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等等具體的項(xiàng)目，這是不分項(xiàng),。

　　抵免限額=中國境內(nèi),、境外所得依照國內(nèi)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　該公式可以簡化成：

　　抵免限額=來源于某國的(稅前)應(yīng)納稅所得額×我國法定稅率(兩個(gè)關(guān)鍵,一個(gè)是稅率的確認(rèn),一個(gè)是境外所得的確認(rèn))

　　【例題·計(jì)算題】某企業(yè)2015年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元,，適用25%的企業(yè)所得稅稅率,。另外，該企業(yè)分別在A,、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)(我國與A,、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定)，在A國分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元,，A國企業(yè)所得稅稅率為20%;在B國的分支機(jī)構(gòu)的所得為30萬元,，B國企業(yè)所得稅稅率為30%。假設(shè)該企業(yè)在A,、B兩國所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額和按A,、B兩國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額一致，兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)在A,、B兩國分別繳納了10萬元和9萬元的企業(yè)所得稅,。要求：計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅,。

　　【答案】

　　企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額=100×25%+2.5(補(bǔ))=27.5(萬元)

　　(境外所得涉及的稅款,，少交必補(bǔ)，多交當(dāng)年不退,，以后五年退)超過限額的1.5萬當(dāng)年不得抵扣,，結(jié)轉(zhuǎn)到以后5個(gè)年度。

　　3.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得,，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇,，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免,。

　　稅收饒讓：

　　【例題·單選題】某公司2015年度取得境內(nèi)應(yīng)納稅所得額120萬元,，取得境外投資的稅后收益59.5萬元。境外企業(yè)所得稅稅率為20%,，但該企業(yè)享受了5%的稅率優(yōu)惠(兩國之間簽署稅收饒讓協(xié)議),。該公司2015年度在我國應(yīng)繳納企業(yè)所得稅( )萬元。

　　A.33.72

　　B.34.38

　　C.33.5

　　D.37

　　【答案】C

　　【解析】境外實(shí)納所得稅=59.5÷(1-15%)×15%=10.5(萬元),，視同境外已納所得稅=59.5÷(1-15%)×20%=14(萬元),，境外所得抵免限額=59.5÷(1-15%)×25%=17.5(萬元);

　　應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-20%)=33.5(萬元)。

　　4.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí),，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,，但可以用同一國家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ),。

　　【解釋】境外所得強(qiáng)調(diào)可以縱向彌補(bǔ),用以后年度所得彌補(bǔ);境外所得的橫向彌補(bǔ),僅限于同一個(gè)國家內(nèi)橫向彌補(bǔ),不包括不同國家間的橫向補(bǔ)虧。

　　5.屬于下列情形的,，經(jīng)企業(yè)申請,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計(jì)算抵免：

　　(1)企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得,，雖有所得來源國(地區(qū))政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明,，但因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的,，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國(地區(qū))的實(shí)際有效稅率低于我國《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外,，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證金額,，其不超過抵免限額的部分,，準(zhǔn)予抵免;超過的部分不得抵免。

　　(2)白名單法則

　　企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國(地區(qū))的法定稅率且其實(shí)際有效稅率明顯高于我國的,，可直接以按上述規(guī)定計(jì)算的境外應(yīng)納稅所得額和我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅率計(jì)算的抵免限額作為可抵免的已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額,。

　　學(xué)以致用是每個(gè)考生必備的學(xué)習(xí)技巧和方法，小編特此為您整理了2017稅務(wù)師每日一練匯總,，希望對大家提升答題能力有所幫助!

　　(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會(huì)計(jì)在線)